Пример отражения хозяйственных операций на активно-пассивном счете.

На начало отчетного периода по активно-пассивному счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» числилась дебиторская задолженность в размере 70 000 руб.

Ведомость остатков по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

ФИО

Сумма

1

Соколов И. П.

25 000 руб.

2

Крылов В. М.

45 000 руб.

Итого

70 000 руб.

За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции: 1) Соколовым И. П. предоставлен авансовый отчет, подтвержденный необходимыми оправдательными документами, о сумме израсходованных им средств по целевому назначению в размере 18 000 руб.; 2) оприходованы на склад канцелярские товары от Крылова В. М. на сумму 50 000 руб.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (синтетический)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн 70 000

1) 18 000 2) 50 000

Обд 00

Обк 68 000

Ск 7000

Ск 5000

Счет 71 «Соколов И. П.»

«Расчеты с подотчетными лицами» (аналитический)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн 25 000

1) 18 000

Обд

Обк 18 000

Ск 7000

Счет 71 «Крылов В. М.»

«Расчеты с подотчетными лицами» (аналитический)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн 45 000

2) 50 000

Обд 00

Обк 50 000

Ск 5000

В результате отражения данных хозяйственных операций на аналитических счетах была выявлена дебиторская задолженность Соколова И. П. на сумму 7000 руб. и кредиторская задолженность Крылова В. М. на сумму 5000 руб., поэтому на синтетическом счете 71 стоит отразить развернутое сальдо по дебету 7000 руб. и по кредиту 5000 руб., так как погашение долга Соколова И. П. за счет Крылова В. М. недопустимо.

Приведенная в примерах схема строения бухгалтерского счета не является унифицированной и утвержденной в нормативных актах, но с ее помощью можно наглядно представить принцип построения специальных бухгалтерских регистров или журналов-ордеров, предназначенных для систематизации и обобщения информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах по каждой группе однородных объектов учета. Этот же принцип лежит и в основе составления специальных компьютерных программ по ведению бухгалтерского учета (например, 1C).

Запись информации о хозяйственных операциях на бухгалтерских счетах осуществляется методом двойной записи, которая заключается в следующем: все хозяйственные операции затрагивают два счета и должны записываться дважды в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемых хозяйственных операций, называется бухгалтерскими проводками или бухгалтерскими записями. Составить бухгалтерскую проводу — значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции[1]. Бухгалтерская проводка составляется только на основании оправдательных бухгалтерских документов.

Прежде чем составить бухгалтерскую проводку по хозяйственной операции, необходимо определить:

на что повлияет данная хозяйственная операция; в рабочем плане счетов выбрать те счета, которые подходят по дебету и кредиту, на которых отразится сумма хозяйственной операции.

Взаимосвязь в бухгалтерской проводке, возникшая вследствие двойной записи, между счетом по дебету и счетом по кредиту называется корреспонденцией счетов.

На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции отражаются систематически (без пропусков и изъятий), в хронологической последовательности. Бухгалтерские проводки могут быть:

простые, если проводка затрагивает один счет по дебету и один счет по кредиту: Д-т сч. 20 «Основное производство» и К-т сч. 10 «Материалы» — отпущены материалы со склада в производство;

сложные, если проводка затрагивает более двух счетов (один счет по дебету и два счета по кредиту или наоборот): Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным ссудам банка», Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и К-т сч. 51 «Расчетный счет» — с расчетного счета организации погашены задолженности по кредиту банку и поставщикам.

При составлении бухгалтерских проводок всегда должно сохраняться равенство между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Для учета всех процессов, происходящих в организации, используют Журнал регистрации хозяйственных операций. А для проверки правильности отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета составляется оборотно-сальдовая ведомость. Она представляет собой таблицу, состоящую из трех пар равенств:

  • 1) остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту;
  • 2) обороты за отчетный период по дебету и кредиту;
  • 3) остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Пример отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Остатки по счетам на начало отчетного периода

Актив

Пассив

Материалы 100 000

Уставный капитал

650 000

Расчетный счет 500 000

Касса 30 000

Расчеты с подотчетными лицами 20 000

Баланс 650 000

Баланс

650 000

Журнал регистрации хозяйственных операций за_год

N9

п/п

Содержание хозяйственной операции

Проводка

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Получены от поставщика материалы

10 000

10

60

2

Возвращен в кассу долг подотчетного лица

2000

50

71

3

Отпущены материалы со склада в производство

30 000

20

10

4

Оплачены материалы из кассы

10 000

60

50

5

Начислена заработная плата работникам

100 000

20

70

6

Удержан налог на доходы из начисленной заработной платы

13 000

70

68

7

Взяты деньги с расчетного счета в кассу организации для выдачи заработной платы

87 000

50

51

8

Выдана заработная плата из кассы

87 000

70

50

По всем хозяйственным операциям составляем бухгалтерские проводки.

Счет 80 «Уставный капитал» (пассивный)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн 650 000

Обд 0

Обк 0

Ск 650 000

Счет 10 «Материалы» (активный)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн 100 000

1) 10 000

3) 30 000

Обд 10000

Обк 30 000

Ск 80 000

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(активно-пассивный)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн

4) 10000

3) 10 000

Обд 10000

Обк 10 000

Ск 0

Счет 50 «Касса» (активный)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн 30000

2) 20 000 7) 87 000

4) 10 000 8) 87 000

Обд 107 000

Обк 97 000

Ск 40 000

Счет 51 «Расчетный счет» (активный)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн 500 000

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

7) 87 000

Обд

Обк 87 000

Ск 413 000

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (активно-пассивный)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн 20 000

2) 20 000

Обд

Обк 20 000

Ск 0

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн

6) 13 000 8) 87000

5) 100 000

Обд 100 000

Обк 100 000

Ск 0

Счет 20 «Основное производство» (активный)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн

3) 30 000

5) 100 000

Обд 130 000

Обк

Ск 130 000

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пассивный)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сн

6) 13 000

Обд

Обк 13 000

Ск 13 000

Для проверки правильности отражения по счетам учета бухгалтерских проводок составляем оборотно-сальдовую ведомость:

Код

счета

Название счета

Сальдо на начало отчетного периода

Обороты за отчетный период

Сальдо на конец отчетного периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

10

Материалы

100 000

-

10 000

30 000

80 000

-

20

Основное производство

130 000

130 000

51

Расчетный счет

500 000

87 000

413 000

50

Касса

30 000

107 000

97 000

40 000

71

Расчеты с подотчетными лицами

20 000

20 000

80

Уставный капитал

650 000

650 000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

10 000

10 000

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

100 000

100 000

68

Расчеты по налогам и сборам

-

-

13 000

13 000

Итого

650 000

650 000

357 000

357 000

663 000

663 000

Счета активные, пассивные и активно-пассивные формируют актив и пассив баланса, так как служат для учета имущества и источников его формирования. Эти счета принято называть балансовыми и в Плане счетов бухгалтерского учета они имеют двузначные номера.

Также для деятельности организаций могут использоваться средства, временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении и т. д.), для обобщения информации по этим ценностям служат забалансовые счета. Они имеют трехзначные номера, и бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Активные и пассивные счета, в свою очередь, по степени группировки делятся на синтетические, субсчета и аналитические счета.

Синтетические счета предназначены для учета объектов бухгалтерского учета в обобщенном виде и только в денежном выражении.

Синтетические счета представлены в Плане счетов бухгалтерского учета в левой части таблицы, с их помощью ведется синтетический учет (см. приложение).

Субсчета — это промежуточная группировка между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а несколько субсчетов объединяются одним синтетическим счетом. В Плане счетов бухгалтерского учета они приводятся в правой части таблицы.

Аналитические счета предназначены для конкретизации, детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества организации и процессов. Учет по ним ведется в натуральном и стоимостном выражении.

Пример. Рассмотрим счет 10 «Материалы». Этот счет предназначен для отражения информации о наличии и движении материалов, сырья, тары и других подобных ценностей. Для получения более точной информации о запасах к счету «Материалы» открываются субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части» и т. д. Но подобная группировка не позволяет оценить, в каком количестве материальные ценности имеются в организации, а это не позволит принять правильное управленческое решение. Для получения полной и достоверной информации о наличии и стоимости материальных ценностей открываются аналитические счета в зависимости от вида деятельности каждой организации.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует взаимосвязь:

сальдо синтетического счета равно сумме сальдо его аналитических счетов;

суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равны суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Учет хозяйственных операций с использованием аналитических счетов называется аналитическим учетом.

  • [1] См.: Кондраков Н. П., Кондраков Н. Л. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. М.,2014. С. 16.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >