АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОСНОВЫ АУДИТА

Специфика аудита внешнеэкономических операций

В настоящее время аудит ВЭД становится очень востребованной услугой, поскольку многие российские компании стали активными участниками внешней торговли. Кроме того, законодательство, регулирующее ВЭД организации, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных фактов хозяйственной деятельности.

При организации аудита ВЭД аудитор должен иметь в виду, что факты хозяйственной жизни по внешнеэкономической деятельности разнообразны по формам их осуществления при отсутствии их четкой регламентации в российском законодательстве. Накладывает отпечаток на проверку и тот факт, что расчеты по внешнеторговым сделкам относятся к валютным операциям, в отношении которых аудитору необходимо применить валютное и таможенное законодательство. Нарушение его норм приводит к серьезным финансовым санкциям, которые могут оказать значительное влияние на финансовое положение экономического субъекта.

Аудит ВЭД обладает спецификой, позволяющей выделить его в отдельное направление. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения данной деятельности в бухгалтерском учете экономического субъекта:

  • • большая продолжительность осуществления фактов хозяйственной жизни по экспорту и импорту товара во времени вследствие значительного расстояния между покупателем и продавцом товара;
  • • необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации;
  • • осуществление расчетов в иностранной валюте;
  • • сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;
  • • наличие большого числа мест возникновения затрат;
  • • высокий уровень расходов на содержание внешнеэкономической службы;
  • • большие затраты на таможенное оформление по внешнеторговым сделкам;
  • • валютный риск, связанный с колебаниями курса иностранных валют.

Исходя из особенностей ВЭД экономического субъекта, аудитору

при проверке необходимо выделить следующие направления аудита:

  • • импорт товаров, продукции, работ, услуг;
  • • экспорт товаров, продукции, работ, услуг;
  • • реэкспорт товаров, продукции, работ, услуг;
  • • реимпорт товаров, продукции, работ, услуг;
  • • факты хозяйственной жизни по бартеру;
  • • факты хозяйственной жизни, отражающие расходы компенсационного характера;
  • • факты хозяйственной жизни, отражающие доходы (расходы) комбинированного характера;
  • • движение денежных средств на валютных счетах;
  • • порядок расчета с поставщиками и подрядчиками (покупателями и заказчиками), другими контрагентами;
  • • проверка бухгалтерских записей в регистрах синтетического и аналитического учета;
  • • правильность и достоверность оформления фактов хозяйственной жизни по экспорту или импорту товара через посредника.

При аудите любого выделенного направления аудитор должен

учитывать следующие факторы:

  • политические. Покупатель и продавец, являясь резидентами различных государств, должны при заключении внешнеэкономического контракта учесть влияние на характер сделки внутриэконо- мической и внешнеэкономической политики страны-импортера (экспортера). Содержание импортного (экспортного) контракта должно учитывать законодательство всех сторон с учетом различного рода международных конвенций и соглашений;
  • территориальные. Данный аспект учитывается при соблюдении таможенных режимов при пересечении государственных границ на всем пути следования импортных (экспортных) товаров, продукции, работ, услуг;
  • временные: исполнение сделки от момента согласования всех ключевых положений внешнеторгового контракта до момента поставки импортных (экспортных) товаров, продукции, работ, услуг занимает значительное время;
  • стоимостные: в величине сформированной таможенной стоимости доставки груза сумма накладных и транспортных расходов составляет значительную долю контрактной стоимости импортного (экспортного) товара, продукции, работ, услуг;
  • порядок расчетов. Это один из значимых факторов, так как одной из особенностей внешнеторговых сделок является определение контрактной стоимости факта хозяйственной жизни в валюте, отличной от валюты Российской Федерации. Поскольку все расчеты с контрагентами осуществляются в иностранной валюте, то импортная (экспортная) операция является объектом аудиторской проверки еще и со стороны валютного законодательства в отличие от других фактов хозяйственной жизни, расчеты по которым осуществляются в рублях на территории Российской Федерации. Объектами аудита любого направления в первую очередь являются реквизиты внешнеторгового контракта:
  • • общие сведения о контракте (унифицированный номер, дата подписания, место подписания, полные официальные наименования организаций продавца и покупателя). При проведении аудита необходимо убедиться, что изменения и дополнения реквизитов своевременно доводятся до банков, таможенных органов и контрагентов. Также аудитор обращает внимание на полноту реквизитов сторон по контракту;
  • • предмет контракта (наименование и полная характеристика контракта; тара (упаковка) и маркировка товара; количество товара, объем и вес; определение сторонами момента перехода права собственности на товар);
  • • цена и стоимость (общая сумма контракта, наименование и код валюты в соответствии с классификатором валют). При проверке этого раздела аудитор проверяет обоснованность проведенных арифметических действий. Для подтверждения достоверности и законности определения таможенной стоимости материальных ценностей аудитору потребуется провести дополнительные расчеты или привлечь эксперта. Кроме того, аудитор не должен исключать возможности сговора аудируемой организации с таможенными органами. В обязательном порядке проверяется страхование валютных рисков организации;
  • • условия платежа (сроки платежа и условия предоставления рассрочки; наличие авансовых платежей в пользу нерезидента; получатели денежных средств и товаров). В настоящее время требование к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов позволяют использовать аккредитивную форму расчетов или другую форму, гарантирующую возврат платежа в случае непоставки товаров, продукции, работ, услуг;
  • • срок поставки (указывается дата завершения поставок и (или) график поставок конкретных партий и срок действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки). Отсутствие данного пункта в импортном (экспортном) контракте повышает риск несвоевременного или неполного исполнения условий договора;
  • • условия приемки товара по качеству и количеству (место и срок проведения проверки количества и качества товара; порядок предъявления рекламаций). Материальные ценности, поставляемые по внешнеторговому контракту, принимаются по качеству и количеству либо в момент перехода права собственности на товар, риска его случайной гибели или повреждения от продавца к покупателю. Эти даты не всегда совпадают. Если по условиям контракта импортер (экспортер) несет риски случайной гибели, не являясь собственником товара, то аудируемую сделку относят к рискованным. Аудитор должен определить, включаются ли тара и упаковка в общий вес поставляемого товара, так как от этого зависят таможенные платежи;
  • • форс-мажор (определяются обстоятельства непреодолимой силы). Наличие данного пункта в контракте является доказательством того, что стороны стремятся застраховать свою деятельность от влияния различного рода рисков;
  • • прочие условия и обстоятельства сделки (способ доставки товаров, переход рисков от продавца к покупателю; гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, информационные и другие услуги);
  • • рассмотрение споров. Данный объект аудита обязателен, так как связан с правовой стороной контракта и включает следующие позиции: порядок предъявления и рассмотрения претензий, порядок платежей по претензиям, урегулирование спорных вопросов. Обязательно должно быть указано, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту;
  • • санкции. Данный реквизит аудируется в части штрафных санкций за ненадлежащее исполнение обязательств сторонами. Если в контракте не предусмотрена уплата нерезидентами штрафных санкций за несоблюдение сроков платежей и поставок товаров, то такого рода контракты относятся к разряду рискованных;
  • • адреса покупателя и продавца: юридические и полные почтовые адреса продавца и покупателя, контактный телефон, факс предприятий продавца и покупателя. Этот пункт договора является объектом тщательной проверки, так как в случае отсутствия в нем пункта об ответственности сторон за неуведомление об изменении реквизитов, юридических адресов, организационно-правовой формы и т.д. существует возможность возникновения рисков, связанных с исполнением такого рода контрактов;
  • • подписи сторон: подписи лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их фамилии, имени, отчества и должностей. Аудитор должен убедиться в подлинности подписей и полномочий лиц, подписавших договор, для чего он должен ознакомиться с уставом, доверенностью или другими документами импортера (экспортера). На первоначальном этапе аудитор должен выявить все внешнеторговые контракты, оформленные с нарушением или расторгнутые по каким-либо причинам.

Основная цель аудита ВЭД и расчетов с контрагентами — подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на внешнем рынке на протяжении всего периода его функционирования.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >