ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ОБЫЧНЫХ И ПРОЧИХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ЗАКРЫТИЕ ФИНАНСОВОРЕЗУЛЬТАТНЫХ СЧЕТОВ

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается:

Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса»

Кредит счета 90«Продажи».

Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • • 90-1 «Выручка»;
  • • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • • 90-4 «Акцизы»;
  • • 90-5 «Экспортные пошлины»;
  • • 90-6 «Общехозяйственные расходы»;
  • • 90-7 «Расходы на продажу»;

• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 «Продажи» в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 «Выручка» в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2—90-7 — дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Для этого сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1 «Выручка») сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2—90-7). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (рис. 2.2).

Если выручка превышает затраты, то в отчетном месяце организация получила прибыль, которая отражается записью

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток)

от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если выручка меньше затрат на продажу, в отчетном месяце организация понесла убыток, формируемый на счетах следующим образом:

Закрытие финансово-результатных счетов при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Рис. 2.2. Закрытие финансово-результатных счетов при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В целом синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) субсчета 90-1-90-7 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», который при этом тоже закрывается. Порядок закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», следующий:

• закрытие субсчета 90-1 «Выручка»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

• закрытие субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от родаж»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

закрытие субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

• закрытие субсчета 90-4 «Акцизы»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 4 «Акцизы»;

• закрытие субсчета 90-5 «Экспортные пошлины»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 5 «Экспортные пошлины»;

• закрытие субсчета 90-6 «Общехозяйственные расходы»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 6 «Общехозяйственные расходы»;

закрытие субсчета 90-7 «Расходы на продажу»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 7 «Расходы на продажу».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

  • • 91-1 «Прочие доходы»;
  • • 91-2 «Прочие расходы»;
  • • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются. На субсчете 91-1 «Прочие доходы» в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» — дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется финансовый результат — сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1 «Прочие доходы») сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2 «Прочие расходы»). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы») превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо

прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы») меньше суммы прочих расходов (дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо

прочих доходов и расходов».

В целом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», который при этом тоже закрывается. Записи формируются следующим образом:

• закрытие субсчета 91-1 «Прочие доходы»:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

закрытие субсчета 91 -2 «Прочие расходы»:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. Записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки», как было представлено выше.

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» могут отражаться суммы условного расхода по налогу на прибыль и санкции за нарушение налогового законодательства, единый налог на вмененный доход, налог при упрощенной системе налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, а также постоянные налоговые обязательства и активы.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли убытки» за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода — чистую прибыль или убыток.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99

«Прибыли и убытки» в Кредит (Дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 «Прибыли и убытки» быть не должно.

Ключевые понятия

Инвентаризация Закрытие счетов Оборотная ведомость Реформация баланса

Контрольные вопросы

  • 1. Опишите содержание учетных работ, предшествующих формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  • 2. Кто определяет порядок и сроки проведения инвентаризации?
  • 3. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?
  • 4. Как отражаются выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием ценностей и учетными данными?
  • 5. Опишите последовательность действий бухгалтера при осуществлении проверки записей на счетах бухгалтерского учета.
  • 6. Охарактеризуйте роль оборотно-сальдовой ведомости в процедурах, предшествующих составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  • 7. Укажите особенности процедуры закрытия операционных счетов.
  • 8. Как положения учетной политики организации влияют на порядок закрытия счетов бухгалтерского учета?
  • 9. Охарактеризуйте порядок закрытия финансово-результатных счетов.
  • 10. Укажите суть процедуры реформации баланса.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >