СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БАЛАНСА

В момент учреждения организация вкладывает финансовые ресурсы во внеоборотные и оборотные активы, которые в процессе ее деятельности постоянно изменяются. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

Для включения хозяйственных ресурсов в актив необходимо соблюдение следующих условий:

  • • ресурсы должны приносить экономическую выгоду в будущем;
  • • находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать;
  • • являться результатом ранее осуществленных организацией сделок, т.е. быть пригодными к использованию в данный момент. В состав активов включаются имущество (основные средства, денежные средства, производственные запасы) и права (права, связанные с владением ценными бумагами, дающими право на получение каких-либо ценностей (векселя, облигации, акции), а также долговые требования в виде дебиторской задолженности и права исключительные — право на фирменный знак и др.).

Составные группы частей актива отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно давать представление о характере средств организации и ее юридических отношений с другими организациями и лицами, о фактах хозяйственной жизни данного хозяйствующего субъекта; кроме того, состав и размещение статей актива должны представлять информацию, позволяющую установить их относительное участие в общем обороте средств.

Статьи актива располагаются по определенной системе, а именно по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, как быстро данная часть имущества превращается в денежные средства. В России актив строится в порядке возрастающей ликвидности.

Актив баланса включает два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы» (рис. 3.1).

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. В их составе структура бухгалтерского баланса позволяет выделить следующие статьи:

«Нематериальные активы» (строка 1110) — отражает вложения организации в нематериальные объекты, используемые свыше 12 мес. Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», к нематериальным активам относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности: на программы для ЭВМ, изобретения, промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся «ноу-хау» и положительная деловая репутация организации.

Формирование и увеличение суммы по строке 1110 бухгалтерского баланса может быть обусловлено, например:

  • — приобретением нематериальных активов за плату у других организаций (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
  • - изготовлением нематериального актива в самой организации (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.);
Структура бухгалтерского баланса

Рис. 3.1. Структура бухгалтерского баланса

  • - внесением нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»);
  • - получением нематериальных активов безвозмездно от других организаций или лиц (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»);
  • - отражением в учете роста стоимости нематериального актива в результате дооценки (дебет счета 04 «Нематериальные активы», кредит счета 83 «Добавочный капитал») и др.

Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и расходов по их доведению до состояния готовности (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Все расходы, связанные с поступлением нематериальных активов, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В момент принятия нематериальных активов к учету формируется бухгалтерская запись:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость нематериальных активов может ежемесячно переноситься на издержки посредством амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним из способов: линейный, пропорционально объему продукции (работ), уменьшаемого остатка. Напомним, что начисленная сумма амортизации по нематериальным активам относится на затратные счета: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При выбытии нематериальных активов (списании, продаже и т.п.) их остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 1110 в балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Показатель строки определяется расчетно по данным Главной книги как разница между дебетовым остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и кредитовым остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»;

  • «Результаты исследований и разработок» (строка 1120) — представляет информацию о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Стоимость законченных НИОКР» (ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»). Формирование показателя по строке 1120 бухгалтерского баланса может являться следствием отражения в учете следующих фактов хозяйственной жизни:
  • - отражены расходы по созданию и апробированию полезной модели (изобретения, промышленного образца):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Затраты на НИОКР»

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.;

- отражена стоимость законченных НИОКР на основании акта приемки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Стоимость законченных НИОКР»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Затраты на НИОКР».

Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации одним из следующих способов: линейным, способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). При этом в учете оформляется запись

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Стоимость законченных НИОКР».

Если организация прекращает использование своей разработки (НИОКР), остаток несписанной ее стоимости отражается в учете Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Стоимость законченных НИОКР».

По строке 1120 подлежит отражению сумма не списанных в течение отчетного года расходов на НИОКР — сальдо дебетового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Стоимость законченных НИОКР»;

  • «Нематериальные поисковые активы» (строка 1130) — приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов с учетом переоценки, амортизации и обесценения. Под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи. Согласно ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», к нематериальным поисковым активам относят такие объекты, как:
  • — право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
  • — информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
  • — результаты разведочного бурения;
  • — результаты отбора образцов;
  • — иная геологическая информация о недрах;
  • — оценка коммерческой целесообразности добычи.

По строке 1130 бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость нематериальных поисковых активов (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации (начисляемой по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов») и обесценения). Данная величина представляет собой сальдо дебетовое счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Нематериальные поисковые активы»;

«Материальные поисковые активы» (строка 1140) — приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) материальных поисковых активов с учетом переоценки, амортизации и обесценения. К материальным поисковым активам относят сооружения (система трубопроводов и т.д.), оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.), транспортные средства, используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых.

По строке 1140 бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость материальных поисковых активов (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации (начисляемой по правилам ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и обесценения). Данная величина определяется как дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчету «Материальные поисковые активы».

Строки ИЗО и 1140 бухгалтерского баланса заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр и применяющие для учета указанных объектов нормы ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»;

  • «Основные средства» (строка 1150) — отражается информация об остаточной стоимости внеоборотных активов, представляющих собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведен перечень объектов, относящихся к основным средствам. Это активы, которые:
  • - используются в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;
  • - служат более 12 мес;
  • - не будут перепроданы;
  • - способны приносить организации доход в будущем.

К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения, продуктивный скот и др.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции соответствующих объектов, а также их переоценки.

Все расходы, связанные с поступлением основных средств, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В их составе могут быть суммы:

  • - уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли—продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • - таможенных пошлин и таможенных сборов (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • - вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • - процентов за пользование заемными средствами, привлекаемыми для целей приобретения объекта основных средств, и начисленных до момента принятия его к учету (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и др.

В момент принятия основных средств к учету оформляется бухгалтерская запись

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования основных средств и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес, а также в случае их перевода на консервацию на срок более 3 мес. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции.

В п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Например, не подлежат амортизации земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу могут по выбору организации учитываться или в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости на конец отчетного года. Результат переоценки оказывает непосредственное влияние на уровень показателя по строке 1150 бухгалтерского баланса. Результат переоценки, выраженный суммой дооценки первоначальной стоимости объекта основных средств, отражается в учете

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

При этом дооценка амортизации отражается:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Сумма уценки первоначальной стоимости объекта основных средств отражается записями

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (83 «Добавочный капитал»)

Кредит счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (83 «Добавочный капитал»).

Помимо уценки сокращение величины показателя по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса может явиться следствием выбытия основных средств по причинам: продажи (реализации) объекта; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передачи по договорам мены, дарения и другими причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств», тогда факты хозяйственной жизни по выбытию основных средств из организации будут отражаться в учете следующим образом:

— списание первоначальной стоимости выбывающего основного средства:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»;

списание суммы начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

списание остаточной стоимости выбывающего основного средства:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

По строке 1150 бухгалтерского баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки определяется расчетным путем по данным Главной книги как разница между суммой дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» и суммой кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по основным средствам, учитываемым на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

«Доходные вложения в материальные ценности» (строка 1160) — отражает информацию об имуществе, предназначенном исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката). При этом следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, влияющих на уровень показателя по строке 1160 бухгалтерского баланса (формирование первоначальной стоимости, ее изменение, начисление амортизации и т.д.) осуществляется в том же порядке, что и бухгалтерский учет фактов хозяйственно жизни с основными средствами организации.

По строке 1160 бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности. Заполняется строка по данным аналитического учета к счетам 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

«Финансовые вложения» (строка 1170) — представляются сведения о долгосрочных (на срок более 12 мес) инвестициях в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, вкладах по договору простого товарищества, депозитных вкладах, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, а также предоставленных другим организациям займам.

При заполнении статьи следует руководствоваться требованиями П БУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, которая формируется по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Последующая их оценка зависит от того, определяется ли по данным видам активов текущая рыночная стоимость.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты деятельности организации:

- при росте текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

— при снижении текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Если по объекту таких финансовых вложений текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерском балансе по стоимости его последней оценки.

В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество), организация формирует резерв под обесценение финансовых вложений бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В части таких финансовых вложений показатель строки 1170 «Финансовые вложения» определяется расчетным путем как разница между дебетовым остатком по счету 58 «Финансовые вложения» (первоначальной стоимостью) и кредитовым остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Сокращение показателя по строке 1170 «Финансовые вложения» происходит в результате выбытия финансовых вложений по причине их продажи (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения»), безвозмездной передачи (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения»), передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и передачи в счет вклада по договору простого товарищества дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 58 «Финансовые вложения»), погашения заемщиком предоставленного ему займа (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счета 58 «Финансовые вложения»), прекращение договора простого товарищества (дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса» и т.д., кредит счета 58 «Финансовые вложения») и пр.

При выбытии финансовых вложений, по которым был создан резерв под обесценение финансовых вложений, сумма резерва зачисляется в состав прочих доходов организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие. В этом случае делается запись

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Также по строке 1170 бухгалтерского баланса может отражаться дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета» и дебетовое сальдо по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» (по процентным займам, выданным работникам организации);

«Отложенные налоговые активы» (строка 1180) — представляется информация о части отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Данную строку заполняют организации, применяющие нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

На сумму возникшего отложенного налогового актива формируется бухгалтерская запись

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Частичное погашение отложенного налогового актива оформляется бухгалтерской записью

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 1180 в бухгалтерском балансе следует отражать дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Если организация принимает решение о сальдировании данных показателей, то это должно быть отражено в учетной политике. Кроме того, информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо указать в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

«Прочие внеоборотные активы» (строка 1190) — отражается информация о прочих, не перечисленных выше активах, срок обращения которых превышает 12 мес. Это могут быть, например, затраты, составляющие незавершенное строительство (дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), оборудование к установке (дебетовое сальдо по счету 07 «Оборудование к установке»), расходы, относящиеся к будущим периодам и учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (при условии, что период их списания превышает 12 мес), дебетовое сальдо по счету 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством основных средств, и др.

По строке 1100 «Итого по разделу I» указывается сумма строк: 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Нематериальные поисковые активы», 1140 «Материальные поисковые активы», 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1170 «Финансовые вложения», 1180 «Отложенные налоговые активы», 1190 «Прочие внеоборотные активы». Эта сумма характеризует общую стоимость всех внеоборотных активов организации.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отражаются средства организации, используемые обычно в течение одного года.

По строке 1210 «Запасы» приводятся сводные данные обо всех запасах и затратах организации: сырье и материалах, затратах в незавершенном производстве, готовой продукции и товарах для перепродажи, расходах будущих периодов и др.

Каждый вид запасов и затрат имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском балансе. При заполнении строки 1210 бухгалтерского баланса следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к материально-производственным запасам относят активы:

  • • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • • предназначенные для продажи;
  • • используемые для управленческих нужд организации.

Порядок заполнения строки 1210 «Запасы» зависит от способа

учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат на заготовление материалов применяется счет 10 «Материалы» и они приходуются на склад по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным дебетового остатка по счету 10 «Материалы». Если для учета процесса заготовления материалов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то строка 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса должна формироваться не только на основании дебетового сальдо по счету 10 «Материалы», но и с учетом остатка по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», приходящегося на остаток материалов в организации.

Рост стоимости материалов в составе суммы по строке 1210 бухгалтерского баланса возможен в следствие:

  • • приобретения материалов у поставщиков (дебет счета 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
  • • изготовления материалов в самой организации (дебет счета 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д.);
  • • поступления материалов от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал (дебет счета 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»);
  • • получения материалов безвозмездно (дебет счета 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»);
  • • получения материалов от разборки и ликвидации объектов основных средств, выявления излишка материалов в результате инвентаризации (дебет счета 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») и др.

Сокращение стоимости материалов, представленной в составе

суммы по строке 1210 бухгалтерского баланса, может происходить

в результате:

  • • использования материалов в процессе производства (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит счета 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»));
  • • использования материалов в процессе реализации продукции (товаров, работ, услуг) (дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счета 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»));
  • • реализации материалов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»));
  • • передачи материалов в качестве вклада в уставный капитал (дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»));
  • • выявления недостачи материалов в результате инвентаризации (дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»));
  • • потери материалов в результате чрезвычайных ситуаций (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»)) идр.

Исходя из принципа осмотрительности, в случае морального устаревания материально-производственных запасов, полной или частичной потери ими своих первоначальных качеств либо снижения их текущей рыночной стоимости организация должна формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей и оформлять в учете бухгалтерскую запись

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При выбытии материалов, по которым был сформирован резерв, его величина подлежит списанию путем оформления бухгалтерской записи

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В случае формирования в организации резерва под снижение стоимости материальных ценностей по строке 1210 будет отражаться разница между фактической стоимостью материалов, учтенной на счете 10 «Материалы» и суммой резерва на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Сельскохозяйственные организации отражают также в составе запасов по строке 1210 бухгалтерского баланса стоимость молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм), скота, принятого от населения для продажи.

В данном случае при заполнении строки 1210 используются данные дебетового остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

Величина суммы по строке 1210 бухгалтерского баланса может возрастать на стоимость животных на выращивании и откорме в результате следующих фактов хозяйственной жизни:

  • • приобретения животных за плату у поставщиков (дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • • оприходования приплода от собственных животных (дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», кредит счета 20 «Основное производство»);
  • • поступления животных от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал (дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»);
  • • получения животных безвозмездно (дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»);
  • • перевода животных из основного стада и постановка на откорм (дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», кредит счета 01 «Основные средства») и др.

Сокращение суммы по строке 1210 бухгалтерского баланса в части стоимости животных на выращивании и откорме может быть следствием:

  • • перевода животных в основное стадо (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»);
  • • забоя животных (дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»);
  • • падежа животных в результате болезней (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»);
  • • реализации животных (дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»);
  • • передачи в качестве вклада в уставный капитал (дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме») и др.

В отраслях материального производства в составе запасов показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При оценке незавершенного производства может быть выбран один из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При этом величина затрат незавершенного производства, представляемая в составе суммы по строке 1210 бухгалтерского баланса, может формироваться в результате:

  • • списания стоимости материалов, использованных в производстве (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит счета 10 «Материалы»);
  • • начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, использованным в процессе производства (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
  • • отражения затрат труда в процессе производства (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
  • • включения в состав затрат на производство сумм взносов во внебюджетные фонды по заработной плате производственных рабочих (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
  • • использования полуфабрикатов собственного производства в производственном процессе (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства») и др.

Уменьшение суммы по строке 1210 бухгалтерского баланса в части стоимости незавершенного производства может быть обусловлено:

  • • выпуском готовой продукции (дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
  • • выпуском полуфабрикатов собственного производства (дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
  • • принятием к учету возвратных отходов и материалов, изготовленных в собственном производстве (дебет счета 10 «Материалы», кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
  • • отражением потерь незавершенного производства в результате чрезвычайных ситуаций (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и др.

Организации (строительные, научные и др.), которые осуществляют расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по строке 1210 принятые в установленном заказчиком порядке этапы по договорной стоимости. При этом договорная стоимость принятого и оплаченного этапа работ отражается записью

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Кредит счета 90 «Продажи».

Уменьшение стоимости по строке 1210 бухгалтерского баланса в части стоимости выполненных этапов по незавершенным работам осуществляется по окончании всех этапов работ в целом на сумму оплаченной заказчиком стоимости работ:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В торговых и снабженческо-сбытовых организациях по строке 1210 показывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров, учтенная на счете 44 «Расходы на продажу» (дебетовое сальдо).

По строке «Запасы» также показывается фактическая или нормативная производственная себестоимость остатка на складе готовой продукции (законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиком). Данная строка на производственных предприятиях заполняется также с учетом дебетового остатка по счету 43 «Готовая продукция».

Организации торговли и общественного питания отражают по строке 1210 бухгалтерского баланса остатки товаров по стоимости приобретения. При этом если остаток по счету 41 «Товары» отражается по продажным ценам (на сумму торговой наценки формировалась запись: дебет счета 41 «Товары», кредит счета 42 «Торговая наценка»), то показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатками по счету 41 «Товары» и по счету 42 «Торговая наценка».

При наличии у организации товаров отгруженных по строке 1210 отражаются также данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности, например передача запасов для продажи по договору комиссии, при экспорте продукции и др.

По данной строке комитент (доверитель) указывает стоимость ценностей, переданных комиссионеру (поверенному, агенту) для реализации по договору комиссии (поручения, посредническому договору). Кроме того, по строке 1210 бухгалтерского баланса отражается информация о товарах в случаях, когда по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обстоятельства еще не выполнила. В любом случае при заполнении строки используются остатки счета 45 «Товары отгруженные».

Указанная сумма формируется в результате бухгалтерских записей

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Сокращение величины стоимости товаров отгруженных в составе строки 1210 происходит в результате отражения факта реализации товаров и готовой продукции с отличным от общего порядка перехода права собственности на них к покупателю:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Расходы будущих периодов также учитываются в составе запасов по строке 1210 в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов. Подобные затраты учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и формируются в результате следующих фактов хозяйственной жизни:

  • • приобретение компьютерной программы, исключительные права на которую организации не передаются (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
  • • отражение расходов на сертификацию продукции и услуг (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • • отражение расходов на рекультивацию земель (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.);

• отражение расходов, связанных с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.) и др.

Уменьшение величины расходов будущих периодов в составе суммы по строке 1210 бухгалтерского баланса может быть обусловлено включением их соответствующей части в состав расходов отчетного периода, при этом могут формироваться бухгалтерские записи

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 97«Расходы будущих периодов».

Таким образом, расчет суммы по строке 1210 «Запасы» производится в следующем порядке:

дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы» + дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» + дебетовое сальдо по счету 41 «Товары» — кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка» + дебетовое сальдо по счету 43 «Готовая продукция» +/— сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» + дебетовое сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» + дебетовое сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается сумма НДС по приобретенным ценностям, не отнесенная к налоговому вычету из бюджета. Заполняется строка 1220 бухгалтерского баланса по данным дебетового остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», сформированного по итогам фактов хозяйственной жизни, отражаемых бухгалтерской записью

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае начисления НДС при строительстве хозяйственным способом).

Уменьшение суммы по строке 1220 бухгалтерского баланса осуществляется в результате оформления в учете бухгалтерской записи по принятию НДС к вычету из бюджета

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Информация о задолженности покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженности учредителей, а также работников по подотчетным суммам отражается по строке 1230 <<Дебиторская задолженность».

Показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность» формируется на основании данных дебетовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Основаниями формирования дебиторской задолженности, представляемой по строке 1230 бухгалтерского баланса, могут быть:

  • • перечисление аванса поставщику (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);
  • • начисление выручки по факту реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг, прочих активов) (дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);
  • • выдача денежных средств в подотчет (дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»);
  • • отражение задолженности сотрудников организации по суммам выявленных недостач (дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов»);
  • • отражение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал организации (дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 «Уставный капитал»);
  • • начисление пособий по временной нетрудоспособности сотрудникам организации за счет средств фонда социального страхования (дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
  • • начисление доходов по вкладам в уставные капиталы других организаций (дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») и др. Сумма дебетовых остатков по указанным выше счетам учета расчетов при представлении в бухгалтерском балансе уменьшается на величину резерва по сомнительным долгам (кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Данный резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности путем формирования записи

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, за счет средств резервов сомнительных долгов отражается:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Такая задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должника.

Списание резерва по сомнительным долгам в случае погашения дебиторской задолженности отражается в учете:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В свою очередь факт погашения дебиторской задолженности влечет за собой сокращение величины, представляемой по строке 1230 бухгалтерского баланса. При этом погашение дебиторской задолженности может быть вследствие:

  • • отгрузки поставщиком активов по ранее выданному авансу и зачета аванса (дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д., кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»);
  • • получения денежных средств от покупателей за реализованную продукцию (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
  • 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • • взаимозачетной операции (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
  • • возврата неизрасходованных подотчетных сумм (дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», кредит счета 71 «Расчеты с учредителями»);
  • • внесения учредителями вкладов в уставный капитал организации (дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д., кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и др.

По строке 1240 «Финансовые вложения {за исключением денежных эквивалентов)» отражаются краткосрочные инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и др.

Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58 «Финансовые вложения», по строке 1240 бухгалтерского баланса может отражаться остаток депозитных вкладов, учтенный на субсчете 55-3 «Депозитные счета», а также дебетовое сальдо по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» (по процентные займам, выданным работникам организации).

Если организация формировала резервы под обесценение финансовых вложений, то при заполнении строки из дебетового остатка по счету 58 «Финансовые вложения» вычитается кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах (в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах), а также о денежных эквивалентах.

Заполняется строка 1250 как сумма дебетовых остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (без субсчета учета депозитных вкладов), 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов).

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не вошли в вышеуказанные строки раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (например, суммы по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.).

Если сумма по этой строке актива баланса будет существенной, то в соответствии с принципом существенности организация в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должна расшифровать состав данной строки.

Значение строки 1200 «Итого по разделу II» определяется как сумма показателей по строкам с кодами 1210—1260 бухгалтерского баланса. Данная сумма отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Итог актива баланса (строка 1600) представляет собой сумму строк 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II».

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >