СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ПАССИВА БАЛАНСА

Пассив бухгалтерского баланса показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании ее средств.

Пассив баланса включает разделы: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные обязательства».

В разделе III «Капитал и резервы» отражена остаточная доля активов организации после вычета ее обязательств. Таким образом, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль (убыток).

По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» представляется сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

После регистрации организации в учете формируется запись по отражению задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80«Уставный капитал».

Увеличение и уменьшение уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет:

  • • вкладов акционеров (дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 «Уставный капитал»);
  • • добавочного капитала (дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 80 «Уставный капитал»);

• нераспределенной прибыли общества (конвертации облигаций в акции общества) (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 80 «Уставный капитал»). Уменьшение уставного капитала может происходить: по решению

акционеров, в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015) «Об акционерных обществах», если по итогам второго и каждого последующего года стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала.

Факты хозяйственной жизни по уменьшению уставного капитала отражаются в учете следующим образом:

  • • уменьшение уставного капитала при выходе учредителей из организации: дебет счета 80 «Уставный капитал», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
  • • уменьшение уставного капитала за счет аннулирования выкупленных у акционеров собственных акций: дебет счета 80 «Уставный капитал», кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»;
  • • доведение уставного капитала до величины чистых активов: дебет счета 80 «Уставный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строка 1310 заполняется по данным кредитового остатка по счету 80 «Уставный капитал».

По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

отражают собственные акции, выкупленные у акционеров в целях аннулирования и уменьшения уставного капитала, либо для повторного их размещения среди новых собственников или своих акционеров. Порядок выкупа акций у акционеров раскрыт в Федеральном законе № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Выкуп обществом акций осуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении общего собрания акционеров. При этом сумма выкупа не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения о выкупе.

При этом фактические затраты на выкуп собственных акций у учредителей отражаются записью

Дебет счета 81 «Собственные акции {доли)»

Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».

Сумма разницы между номиналом и выкупной ценой акций: Дебет счета 81 «Собственные акции {доли)»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка 1320 бухгалтерского баланса заполняется на основании дебетового остатка по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается при подсчете итога раздела III баланса и поэтому показывается в круглых скобках.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости нематериальных активов, основных средств и поисковых активов, выявляемого по результатам их переоценки, сформированная обособленно на отдельном субсчете к счету 83 «Добавочный капитал».

При заполнении строки 1340 бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», аналитические счета учета сумм дооценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов.

Суммы дооценки формируются в результате формирования бухгалтерских записей

Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка внеоборотных активов».

Уменьшение суммы по строке 1340 бухгалтерского баланса происходит за счет отражения в учете:

  • • сумм дооценки амортизации в результате переоценки основных средств и нематериальных активов (дебет счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка внеоборотных активов», кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
  • • уценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов (дебет счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка внеоборотных активов», кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

  • • эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью (за минусом издержек, связанных с продажей этих акций) (дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 83 «Добавочный капитал»);
  • • положительные курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 83 «Добавочный капитал»);

• разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д., кредит счета 83 «Добавочный капитал») и др.

Сокращение показателя по строке 1350 бухгалтерского баланса может быть обусловлено следующими фактами хозяйственной жизни:

  • • отражением отрицательных курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»);
  • • списанием части добавочного капитала, соответствующей сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности за пределами Российской Федерации (дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») и др. Таким образом, строка 1350 бухгалтерского баланса заполняется

по данным кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал» за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

По строке 1360 «Резервный капитал» отражаются остатки резервного капитала, формируемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также если его создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

Так, например, в составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

  • • резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
  • • специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 № 115-ФЗ (ред. от 21.03.2002) «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)»);
  • • специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ);
  • • иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. 75, 76 Федерального закона № 208-ФЗ).

Строка 1360 бухгалтерского баланса заполняется по данным кредитового остатка по счету 82 «Резервный капитал» и счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части специальных фондов).

Рост суммы по строке 1360 бухгалтерского баланса может быть обусловлен отражением в учете отчислений в резервный капитал путем формирования бухгалтерской записи

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Уменьшение показателя по строке 1360 может быть обусловлено направлением средств резервного капитала:

  • • на покрытие убытков организации (дебет счета 82 «Резервный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
  • • на погашение облигаций (дебет счета 82 «Резервный капитал», кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
  • • на выкуп собственных акций, который возможен в случаях реорганизации фирмы, совершения крупной сделки при возникновении разногласий по поводу нее между акционерами, внесения изменений в устав фирмы, которые ограничивают права акционеров, при смене гражданско-правовой формы организации и др. (дебет счета 81 «Собственные акции (доли)», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — на номинальную стоимость учтенных выкупленных акций; дебет счета 82 «Резервный капитал», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — на превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью).

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль {непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

  • • увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (99 «Прибыли и убытки»));
  • • уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»);
  • • увеличиваться на сумму объявленных и невостребованных дивидендов, срок исковой давности по которым истек (дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
  • • увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
  • • уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 80 «Уставный капитал»);
  • • увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов (дебет счета 80 «Уставный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
  • • уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 82 «Резервный капитал») и т.п. Строка 1370 заполняется в конце года по данным соответственно

кредитового или дебетового остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка (дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») отражается в балансе в круглых скобках.

Итоговая сумма по разделу III указывается по строке 1300. Значение строки определяется следующим образом:

строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» — строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» + строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» + строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» + + строка 1360 «Резервный капитал» +/— строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Четвертый и пятый разделы бухгалтерского баланса посвящены отражению информации о долгосрочных и краткосрочных обязательствах организации.

Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономических выгод в виде оттока ресурсов.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами: выплатой денежными средствами; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим; снятием требования со стороны кредитора и др.

В пассиве баланса обязательства классифицируются по срокам погашения на долгосрочные (раздел IV пассива баланса) и краткосрочные (раздел IV пассива баланса).

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов, отложенных налоговых обязательств и других обязательств организации со сроком погашения более года и не погашенных на отчетную дату.

По строке 1410 «Заемные средства» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 мес после отчетной даты. Задолженность организации по кредитам и займам указывается в балансе с учетом начисленных и не погашенных процентов (учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следует отметить, что долгосрочные займы и кредиты могут стать в отчетном периоде краткосрочными (когда срок погашения задолженности станет меньше 12 мес). Тогда организация переведет такую задолженность в краткосрочную и отразит по строке 1510 «Заемные средства» бухгалтерского баланса.

Рост суммы по строке 1410 бухгалтерского баланса может быть обусловлен:

  • • получением долгосрочного займа в натуральной форме (дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д., кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
  • • получением долгосрочного займа (кредита) в денежной форме (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д., кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
  • • отнесение долгосрочного займа (кредита) в погашение кредиторской задолженности без зачисления на расчетный счет организации (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
  • • начислением процентов по долгосрочным займам (кредитам) (дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и т.д.

Сокращению суммы по строке 1410 способствует:

  • • погашение долгосрочного займа (кредита) и процентов по нему денежными средствами (дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д.);
  • • возвращение заимодавцу активов в счет погашения долгосрочного займа (дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» и т.д.);
  • • погашение задолженности по долгосрочному займу (кредиту) другими организациями (дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • • перевод долгосрочной задолженности по займу (кредиту) в краткосрочную (дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») и др.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При заполнении строки следует руководствоваться требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенное налоговое обязательство появляется при возникновении налогооблагаемой временной разницы и рассчитывается как произведение данной разницы на ставку налога на прибыль. Сумма отложенного налогового обязательства подлежит отражению в учете следующим образом:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в учете:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль.

Заполняется строка 1420 по данным кредитового остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 мес после отчетной даты. При заполнении данной строки следует руководствоваться нормами ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» оценочные обязательства признаются:

  • • в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»);
  • • в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»);
  • • в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»);
  • • в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»);
  • • в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»);
  • • в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договорами) (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»);
  • • в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого превышает 12 мес после отчетной даты, оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

При заполнении строки 1430 бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 мес после отчетной даты.

По строке 1450 «Прочие обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой наступит более чем через 12 мес.

При заполнении строки 1450 могут использоваться данные аналитического учета о кредитовых остатках по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату.

Итог раздела IV указывается по строке 1400 как сумма показателей строк: 1410 «Заемные средства», 1420 «Отложенные налоговые обязательства», 1430 «Оценочные обязательства», 1450 «Прочие обязательства».

В разделе У «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.

По строке 1510 «Заемные средства» отражаются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащие погашению в течение 12 мес после отчетной даты. В сумму задолженности по займам и кредитам включается как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров. Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Рост суммы по строке 1510 бухгалтерского баланса может быть обусловлен:

  • • получением краткосрочного займа в натуральной форме (дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д., кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»);
  • • получением краткосрочного займа (кредита) в денежной форме (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д., кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»);
  • • отнесение краткосрочного займа (кредита) в погашение кредиторской задолженности без зачисления на расчетный счет организации (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»);
  • • начислением процентов по краткосрочным займам (кредитам) (дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») и т.д.

Сокращению суммы по строке 1510 способствует:

  • • погашение краткосрочного займа (кредита) и процентов по нему денежными средствами (дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д.);
  • • возвращение заимодавцу активов в счет погашения краткосрочного займа (дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» и т.д.);
  • • погашение задолженности по краткосрочному займу (кредиту) другими организациями (дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и др.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами, срок погашения которой не превышает 12 мес после отчетной даты.

При заполнении строки 1520 бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (в части краткосрочной кредиторской задолженности) по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме выданных работникам под проценты займов), 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возникновение кредиторской задолженности, подлежащей отражению по строке 1520 бухгалтерского баланса, может быть обусловлено следующими фактами хозяйственной жизни:

  • • приобретением активов у поставщиков, потреблением услуг (работ) предоставляемых (выполняемых) другими организациями (дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д., кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • • получением авансов от покупателей (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д., кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • • начислением задолженности персоналу по оплате труда и перед внебюджетными фондами (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д., кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
  • • начислением задолженности по платежам в бюджет (дебет счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и т.д., кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
  • • начислением задолженности по выплате доходов учредителям (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями») и т.д.

Сокращение величины по строке 1520 бухгалтерского баланса

может быть вследствие:

  • • погашения обязательств организации денежными средствами (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д.);
  • • погашения обязательств путем взаимозачета задолженностей (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.);
  • • списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д., кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») и т.д.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы,

полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в их составе:

  • • бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (дебет счета 86 «Целевое финансирование», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»);
  • • стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов») и др.

Сокращение суммы по строке 1530 бухгалтерского баланса происходит вследствие отнесения доходов будущих периодов в состав доходов отчетного периода (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» на отчетную дату.

По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 мес после отчетной даты (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы») (по аналогии с порядком формирования суммы по строке 1430).

При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются аналитические данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 1550 «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Итог раздела V баланса указывается по строке 1500, которая определяется как сумма строк: 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность», 1530 «Доходы будущих периодов», 1540 «Оценочные обязательства», 1550 «Прочие обязательства».

Итог пассива баланса (строка 1700) рассчитывается как сумма строк: 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV», 1500 «Итого по разделу V».

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >