ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

В данной главе рассматриваются содержание и техника составления отчета о финансовых результатах, который представляет информацию о том, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Изучив эту главу, вы сможете:

  • • узнать об основных принципах формирования информации для представления в отчете о финансовых результатах и структуре данной отчетной формы;
  • • классифицировать виды доходов и расходов организации для целей их представления в отчете о финансовых результатах;
  • • определять показатели прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, текущего налога на прибыль, чистой прибыли (убытка), совокупного финансового результата периода на основании данных отчета о финансовых результатах.

ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Отчет о финансовых результатах характеризует результат деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли или убытки (путем сопоставления различных по экономическому содержанию доходов и расходов).

Отчет о финансовых результатах является важным источником информации о структуре финансовых результатов в динамике.

Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата.

В итоге обобщения результатов анализа отчета о финансовых результатах можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.

Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данного хозяйствующего субъекта и насколько оправданны и выгодны вложения в его активы.

Ключевое значение для представления данных в отчете о финансовых результатах имеет допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, согласно которому эти факты относятся к тому периоду, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств. В связи с этим в учете доходов и расходов выделяют способ начисления и кассовый способ (согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» кассовый способ могут использовать организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета). От применяемого способа будет зависеть и величина показателей доходов и расходов, представляемых в отчете о финансовых результатах хозяйствующего субъекта. Способ признания в учете доходов и расходов должен быть установлен в учетной политике организации.

В мировой практике используются несколько вариантов построения отчета о финансовых результатах, классификация которых обобщена на рис. 4.1. При этом можно выделить следующие основания классификации:

  • • по подходу к классификации затрат;
  • • по расположению показателей;
  • • по способу получения финансового результата;
  • • по способу раскрытия разности между доходами и расходами.
Классификация форматов отчета о финансовых результатах

Рис. 4.1. Классификация форматов отчета о финансовых результатах

В зависимости от подхода к классификации затрат выделяются форматы затрат и себестоимости продаж.

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», экономический субъект в составе отчетности должен представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка с использованием классификации, основанной на характере затрат, либо на их функции в рамках организации в зависимости от того, какой из подходов обеспечит надежную и более уместную информацию. Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости. Представление указанного анализа производится с использованием одной из двух форм.

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». Организация объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения сообразно с их функцией в рамках экономического субъекта. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Отчетная форма (по МСФО — отчет о прибыли или убытке), составленная на основе метода «по характеру затрат», включает следующие статьи:

  • • «Выручка»;
  • • «Прочий доход»;
  • • «Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства»;
  • • «Использованное сырье и расходные материалы»;
  • • «Расходы на вознаграждения работникам»;
  • • «Расходы на амортизацию»;
  • • «Прочие расходы»;
  • • «Итого расходов»;
  • • «Прибыль до налогов».

Второй формой анализа является метод «по функции затрат», или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Организация, использующая этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Данный метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» включает следующие показатели:

  • • выручка;
  • • себестоимость продаж;
  • • валовая прибыль;
  • • прочий доход;
  • • затраты на сбыт;
  • • административные расходы;
  • • прочие расходы;
  • • прибыль до налогов.

Организация, классифицирующая расходы на основе их функции, должна раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Выбор между методом «по функции затрат» и методом «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности хозяйствующего субъекта. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства организации. Так как каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов экономических субъектов, руководство должно выбрать наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации.

По расположению показателей выделяют последовательную, параллельную и матричную формы отчета о финансовых результатах.

В параллельной форме записываются слева — расходы, справа — доходы (или наоборот), а финансовый результат отражается на той стороне, где достигнуто превышение.

При последовательной форме запись статей производится сверху вниз: доходы, расходы (или наоборот), финансовый результат.

В матричной (шахматной) форме строки отражают расходы, столбцы — доходы (или наоборот).

По способу получения финансового результата выделяют форматы отчета о финансовых результатах, составленные одношаговым и многошаговым способами.

При многошаговом способе производится вычисление промежуточных показателей финансового результата.

По способу раскрытия разности между доходами и расходами выделяются полный и сальдированный форматы отчета о финансовых результатах. Выбор одного из форматов зависит от приоритетности наглядности или информативности.

В полном формате полностью показываются все суммы доходов и расходов. В сальдированном формате доходом считается разность между доходами и расходами.

Отчет о финансовых результатах может отражать или обороты (метод брутто), или сальдо (метод нетто) результатных счетов. Отчет брутто несет больше информации и полнее раскрывает структуру доходов и расходов. В этом случае более четко проводится различие между отчетом и балансом: отчет фиксирует обороты, баланс — сальдо. Отчет-нетто несет меньше информации, но представляет ее в более удобной форме.

Отчет о финансовых результатах, представленный в составе форм отчетности, утвержденных приказом Минфина России № 66н от 02.07.2010, составлен по формату себестоимости, многошаговым способом, методом брутто с вертикальным расположением показателей. Он построен таким образом, что отражает несколько показателей прибыли (убытка), которые будут получены, если в алгоритме их расчета последовательно учитывать те или иные однородные доходы и расходы. Последовательное принятие во внимание логически сопоставимых доходов и расходов полезно и информативно, поскольку позволяет исчислить финансовый результат по отдельным совокупностям фактов хозяйственной жизни, отличающихся друг от друга, но оказывающих влияние на конечный финансовый результат деятельности экономического субъекта.

Отчет о финансовых результатах представляет сведения как о бухгалтерской, так и налоговой прибыли, это связано с тем, что на конечный финансовый результат влияет не только внутренняя финансовая политика, но и налоговая политика государства.

В основу построения отчета о финансовых результатах в Российской Федерации положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, а расходы — соответственно на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения.

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и учредительных документах.

Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер.

В отчете о финансовых результатах доходы подразделяются на выручку и прочие доходы (п. 18 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Прочие доходы и относящиеся к ним прочие расходы могут отражаться в отчете о финансовых результатах свернуто, но при соблюдении двух условий:

  • а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов;
  • б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В отчете о финансовых результатах расходы подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В состав прочих доходов относятся:

  • • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • • курсовые разницы;
  • • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • • сумма дооценки активов;
  • • прочие доходы.

В состав прочих расходов относятся:

  • • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной жизни;
  • • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • • возмещение причиненных организацией убытков;
  • • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • • курсовые разницы;
  • • сумма уценки активов;
  • • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
  • • прочие расходы.

Конкретные критерии отнесения доходов и расходов к доходам и расходам по обычным видам деятельности и прочим должны быть установлены в учетной политике организации.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >