ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ОБЫЧНОЙ И ПРОЧИХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Составляя отчет о финансовых результатах, следуют определенным правилам: все данные в отчете показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года, в отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, показатели, которые имеют отрицательные значения или вычитаются при подсчете промежуточных показателей прибыли (убытка), представляются в круглых скобках.

Структурно отчет о финансовых результатах условно можно разбить на составляющие:

  • • группа строк, отражающих информацию о доходах и расходах по обычным видам деятельности, формируемым на счете 90 «Продажи»;
  • • группа строк, отражающих информацию о прочих доходах и расходах организации, формируемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • • группа строк, отражающих информацию о налоговых платежах из прибыли и сумму чистой прибыли организации, формируемую на счете 99 «Прибыли и убытки».

В первую группу строк можно отнести следующие строки: 2110 «Выручка», 2120 «Себестоимость продаж», 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы», 2200 «Прибыль (убыток) от продаж».

По строке 2110 «Выручка» показывается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), которая является доходом от обычных видов деятельности. Условия признания выручки в бухгалтерском учете перечислены в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Выручка от продажи формируется по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (при реализации товаров, продукции через розничную сеть, оказании услуг (выполнении работ) населению), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при выдаче натуральной оплаты труда готовой продукцией и товарами). Строка 2110 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи» (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр).

При представлении выручки в отчете о финансовых результатах ее величину следует уменьшить на суммы налога на добавленную стоимость по проданным товарам, продукции, работам, услугам и акцизов, сформированных по дебету субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией. Если покупателю предоставляют скидку за выполнение определенных условий договора, то выручку указывают за минусом скидки.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности, по которым выручка от продажи продукции (работ, услуг, товаров) была отражена по строке 2110 «Выручка». Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Организации, занятые производством продукции (работ, услуг), отражают по строке 2120 полную себестоимость проданной продукции или сокращенную себестоимость (в зависимости от положений принятой учетной политики), сформированную по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

Торговые, снабженческо-сбытовые и подобные организации отражают по строке 2120 покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке 2110. Данная себестоимость формируется бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары». Если товары были учтены по продажным ценам, то из себестоимости продаж исключают долю торговой наценки, приходящейся на проданные товары (сторнировочная запись: дебет счета 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж», кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Строка 2120 «Себестоимость продаж» заполняется по данным дебетовых оборотов аналитических счетов к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр), показатель по строке представляется в круглых скобках.

По строке 2100 «Валовая прибыль {убыток)» отражается разность строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если сумма разности примет отрицательное значение, показатель по строке 2100 должен представляться в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы» включает информацию о величине расходов, связанных с продвижением продукции к покупателю и ее продажей. В состав данных расходов могут входить:

  • • расходы на рекламу продукции (дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.);
  • • на тару и упаковку продукции (дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счета 10 «Материалы»);
  • • погрузочно-разгрузочные работы (дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.);
  • • комиссионные сборы посредническим организациям (дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • • затраты по хранению в местах реализации (дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.).

Сумма по строке 2210 формируется суммой по бухгалтерской записи: дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Строка 2210 «Коммерческие расходы» заполняется по данным дебетового оборота соответствующего аналитического счета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). Сумма по строке 2210 представляется в круглых скобках.

По строке 2220 «Управленческие расходы» показывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

При этом в составе общехозяйственных расходов учитываются административно-управленческие расходы, связанные с:

  • • начислением заработной платы управленческому персоналу организации и взносов по ней (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
  • • начислением амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе управления организадней (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
  • • отражением расходов материалов на нужды управления организацией (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счета 10 «Материалы»);
  • • отражением стоимости услуг сторонних организаций, потребленных для нужд управления (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и т.д.

Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продукции (дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»), то доля их, относящаяся к проданной продукции, отражается по статье «Себестоимость продаж», а по статье «Управленческие расходы» ставится прочерк.

Строка 2220 «Управленческие расходы» заполняется по данным дебетового оборота соответствующего аналитического счета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр).

Показатель строки 2200 «Прибыль {убыток) от продаж» определяется расчетным путем:

или

Если в результате данного расчета будет получена отрицательная величина — убыток, он показывается по строке 2200 в круглых скобках.

После определения финансового результата от обычной деятельности раскрывается информация о доходах и расходах, полученных от прочих видов деятельности.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами. Здесь же показываются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества). Указанные доходы в учете экономического субъекта формируются бухгалтерской записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр).

По строке 2320 «Проценты к получению» отражаются:

  • • суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению процентов по облигациям, депозитам, предоставленным займам и т.п., учитываемым в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • • суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации, учитываемые по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Строка 2320 «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал- ордер № 15 или другой аналогичный регистр).

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Указанные расходы отражаются записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка 2330 «Проценты к уплате» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-2 «Прочие расходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр). Сумма представляется в круглых скобках.

По строке 2340 «Прочие доходы» раскрывается величина расходов, признаваемых в составе прочих в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (арендная плата); поступления от продажи основных средств, материалов и др.; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и др. Начисление таких доходов оформляется бухгалтерскими записями, сформированными по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих периодов», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Следует учитывать, что сумма прочих доходов в отчете о финансовых результатах должна быть представлена за минусом налога на добавленную стоимость, начисленного по таким доходам и отраженного в учете записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

Строка 2340 «Прочие доходы» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр).

По строке 2350 «Прочие расходы» показываются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и др., отчисления в оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, курсовые разницы и прочие расходы, указанные в ПБУ 10/99 «Расходы организации». В учете начисление таких расходов оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Строка 2350 «Прочие расходы» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-2 «Прочие расходы» (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр). Сумма по строке представляется в круглых скобках.

Сумма по строке 2300 «Прибыль {убыток) до налогообложения»

определяется расчетным путем:

Данный показатель представляет собой бухгалтерскую прибыль (убыток) до налогообложения.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >