ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА) ОРГАНИЗАЦИИ

Чистая прибыль (убыток) организации формируется путем вычитания из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль, а также корректировки ее значения на:

  • • изменение отложенных налоговых обязательств;
  • • изменение отложенных налоговых активов;
  • • прочее.

Величина текущего налога на прибыль, представляемая по строке 2410 отчета о финансовых результатах, должна соответствовать сумме налога, представленной в декларации по налогу на прибыль за аналогичный отчетный период.

Выведение величины текущего налога на прибыль из учетных данных базируется на применении в учете норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Для отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете необходимо по итогам каждого отчетного периода выявлять суммы разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), возникающих вследствие различия в правилах признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли. Эти разницы подразделяются на постоянные и временные.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

  • • формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
  • • учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

  • • превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
  • • непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
  • • образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
  • • прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы способствуют образованию в учете постоянных налоговых обязательств и активов.

Постоянное налоговое обязательство (актив) — сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете на сумму постоянных налоговых активов составляется запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На сумму постоянного налогового обязательства составляется запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  • • вычитаемые временные разницы;
  • • налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

  • • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • • применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
  • • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
  • • наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
  • • прочих аналогичных различий.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. На сумму начисленного отложенного налогового актива составляется запись

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При наступлении того периода, к которому относится вычитаемые временные разницы, на сумму отложенных налоговых активов, относящихся к этим вычитаемым временным разницам, составляется бухгалтерская запись

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль. Это отражается записью Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы». Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

  • • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • • прочих аналогичных различий.

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

На сумму начисленных отложенных налоговых обязательств составляется запись

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Так же, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налоговых разниц. В бухгалтерском учете на этот факт хозяйственной жизни оформляется запись

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет увеличена налогооблагаемая прибыль:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) (прибыли (убытка) до налогообложения) (БП (БУ)) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (УР (УД)), а именно:

где 20% — ставка налога на прибыль организаций.

В бухгалтерском учете на сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль оформляется запись

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму начисленного условного дохода оформляется запись

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Величина текущего налога на прибыль, представляемая по строке 2410 отчета о финансовых результатах, определяется исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО) (актива (ПНА)), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Для определения суммы текущего налога на прибыль (ТН) используется следующий расчет:

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

По строке 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства {активы)» отражается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов): кредитовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» минус дебетовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

приводится отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец этого отчетного периода: кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» минус дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (без учета дебетового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»).

В аналогичном порядке заполняется и строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»: дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» минус кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (без учета кредитового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»).

Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) возросла, то отклонение показывается в отчете без скобок. В случае же уменьшения величины отложенных налоговых обязательств (активов) разность приводится в круглых скобках.

При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль. Рост изменения отложенных налоговых активов, напротив, приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения — к уменьшению текущего налога на прибыль.

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных, не упомянутых выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли (убытка) организации, сформированных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в части налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов и уменьшенных на кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств.

Сумма по строке 2400 « Чистая прибыль {убыток)» для целей бухгалтерского учета и составления отчета о финансовых результатах формируется расчетным путем:

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - - Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» ± Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» ± Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» - Строка 2460 «Прочее».

В отчете о финансовых результатах раздел «Справочно» включает ряд показателей, представленных на рис. 4.2.

По строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации, отнесенные в состав добавочного капитала.

Порядок отражения в учете результатов переоценки внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) регламентируется нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Показатели, отражаемые в разделе «Справочно» отчета о финансовых результатах

Рис. 4.2. Показатели, отражаемые в разделе «Справочно» отчета о финансовых результатах

и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно данным

учетным стандартам:

  • • сумма дооценки объекта в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации;
  • • сумма дооценки объекта, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов;
  • • сумма уценки объекта в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов;
  • • сумма уценки объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

По строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый

в чистую прибыль (убыток) периода» могут быть отражены:

  • • существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год и отнесенные в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
  • • разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.

По строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» отражается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» ± Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» ± Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

По строке 2900 «Базовая прибыль {убыток) на акцию» указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций.

По строке 2910 «Разводненная прибыль {убыток) на акцию» указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости).

Показатели по строкам 2900 и 2910 формируются на основании норм Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Минфином России 21.03.2000 № 29н.

Ключевые понятия

Доходы

Расходы

Прибыль

Убытки

Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства

Контрольные вопросы

1. Укажите основные структурные элементы отчета о финансовых результатах.

  • 2. Объясните значение показателя «базовая прибыль на акцию». Какова методика его расчета?
  • 3. Каково значение и функции отчета о финансовых результатах?
  • 4. Раскройте понятие «доходы организации».
  • 5. Раскройте понятие «расходы организации».
  • 6. Поясните, как принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни используется при формировании показателей отчета о финансовых результатах.
  • 7. Опишите содержание и порядок формирования показателя «прочие доходы» отчета о финансовых результатах.
  • 8. Раскройте состав показателя «прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
  • 9. Что такое совокупный финансовый результат периода?
  • 10. Что представляют собой главные направления использования информации, содержащейся в отчете о финансовых результатах?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >