ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

В главе раскрывается содержание и техника составления форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе группы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах), которые необходимы пользователям для более детальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В результате изучения этой главы вы получите знания о:

  • • порядке составления отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
  • • применяемых методах оценки статей форм отчетности;
  • • взаимоувязке показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Отчет об изменениях капитала представляет собой отдельную форму бухгалтерской (финансовой) отчетности. Выделение показателей, характеризующих движение собственного капитала, в отдельную форму отчетности связано с важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала.

Отчет об изменениях капитала детализирует третий раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Отчет состоит из трех разделов: «Движение капитала»; «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; «Чистые активы».

Раздел I «Движение капитала» представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также представляет сведения о величине элементов собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, предыдущего и отчетного годов.

Причины увеличения собственного капитала, представленные в отчете об изменениях капитала, отражены на рис. 5.1.

Причины увеличения капитала

Рис. 5.1. Причины увеличения капитала

Причины уменьшения капитала, представленные в отчете об изменениях капитала, отражены на рис. 5.2.

Причины уменьшения капитала

Рис. 5.2. Причины уменьшения капитала

Порядок формирования показателей раздела 1 «Движение капитала» представлен в приложении А.

В раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отчета об изменениях капитала вносится информация о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее. В данный раздел вносятся сведения об изменениях капитала в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок по состоянию на год, предшествующий отчетному, и по состоянию на конец года, предшествующего предыдущему.

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отчета об изменениях капитала заполняется только в том случае, если в отчетном году организация меняла учетную политику или исправляла ошибки предыдущих отчетных периодов.

Раздел II предназначен для определения показателей строк 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» раздела I «Движение капитала» отчета об изменениях капитала за отчетный год путем корректировки показателей отчета об изменениях капитала за предыдущий год. В связи с этим рекомендуется раздел II заполнять перед заполнением раздела I.

Корректировки капитала в связи с изменением учетной политики производятся в соответствии с нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Согласно п. 13 данного нормативного акта, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. В результате корректировки показателей баланса на 31 декабря в соответствии с методикой, установленной изменениями в учетной политике, может появиться разница, которая изменяет показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Эту сумму корректировки показателей собственного капитала в связи с изменениями учетной политики отражают в отчете об изменениях капитала отдельной строкой.

Изменения капитала в связи с исправлением ошибок формируются в процессе исполнения норм ПБУ 22/2010 «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», которое предполагает, что исправление существенных ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году, производится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кроме того, может быть использован ретроспективный метод исправления ошибок, когда существенная ошибка прошлого года, обнаруженная в текущем периоде, исправляется так, как будто ее никогда не было, т.е. путем пересчета прошлогодних показателей.

Порядок формирования показателей раздела II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» представлен в приложении Б.

В разделе III «Чистые активы» отражается величина чистых активов организации на:

  • • отчетный год;
  • • предыдущий год;
  • • год, предшествующий предыдущему.

Порядок определения чистых активов утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.08.2014 № 84н. Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.

Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал) по оплате акций.

Суммируются следующие статьи актива бухгалтерского баланса: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения; прочие внеоборотные активы (включая величину отложенных налоговых активов); запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал); денежные средства; прочие оборотные активы.

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Суммируются следующие статьи пассива бухгалтерского баланса: долгосрочные обязательства по займам и кредитам; прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств); в данных о величине прочих долгосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства (в данных о величине прочих краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности).

Стоимость чистых активов акционерного общества: итого активы, принимаемые к расчету, минус итого пассивы, принимаемые к расчету. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин), исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >