ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Денежные средства — наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности. В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организация генерирует движение денежных средств в форме их поступления или расходования.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

При заполнении отчета о движении денежных средств руководствуются нормами ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

В отчете о движении денежных средств приводятся данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных денежных средств — денежные потоки организации в разрезе денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Показатели движения представляются за отчетный и предыдущий годы, а также приводятся остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

  • а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
  • б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
  • в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
  • г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
  • д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от:

  • • текущих операций;
  • • инвестиционных операций;
  • • финансовых операций.

Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера фактов хозяйственной жизни, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Денежные потоки от текущих операций — денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

  • • поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • • поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
  • • платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
  • • оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
  • • платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
  • • уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
  • • поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
  • • денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым в целях их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки от инвестиционных операций — это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

  • • платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • • уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с П БУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
  • • поступления от продажи внеоборотных активов;
  • • платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых в целях перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных в целях перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • предоставление займов другим лицам;
  • • возврат займов, предоставленных другим лицам;
  • • платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых в целях перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных в целях перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
  • • поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных в целях перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки от финансовых операций — это денежные потоки организации по фактам хозяйственной жизни, связанным с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

  • • денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
  • • платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
  • • уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых

ценных бумаг;

  • • платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
  • • получение кредитов и займов от других лиц;
  • • возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга — денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков служат:

  • а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
  • б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
  • в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
  • г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

  • а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
  • б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации — рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

В соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» организация должна представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

  • • прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; либо
  • • косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

Прямой метод основан на определении притока (выручка от продажи продукции, работ, услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств. Исходным элементом расчета является выручка от продажи продукции.

Прямой метод определения денежных потоков основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированных определенным образом. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями.

Косвенный метод распространен в зарубежной практике. Операционная деятельность представляет потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, приносящей ей основную прибыль.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

  • • изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
  • • неденежных статей, таких, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий;
  • • прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

При составлении расчета исходят из того, что в бухгалтерском

учете операции отражаются в момент перехода права собственности независимо от оплаты. В связи с этим выручка, отраженная в отчете о финансовых результатах, не всегда эквивалентна денежным поступлениям, соответственно и расходы, указанные в отчете о финансовых результатах, не равны оплаченным расходам. В результате показатель чистой прибыли по отчету о финансовых результатах не отражает фактического наличия денежных средств, имеющихся у организации на отчетную дату, поэтому при составлении отчета о движении денежных средств показатель чистой прибыли корректируется в следующем порядке:

  • 1) к чистой прибыли прибавляется амортизация имущества, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующим чистую прибыль, но не ведущим к оттоку денежных средств;
  • 2) производится корректировка на величину изменения в остатках материально-производственных запасов на начало и конец отчетного года. Если остатки запасов увеличились, то разница в остатках вычитается из чистой прибыли, так как увеличение запасов ведет к оттоку денежных средств. В случае уменьшения запасов разница прибавляется;
  • 3) производится корректировка на величину изменений в дебиторской задолженности. Если дебиторская задолженность уменьшилась на конец года, то разница прибавляется к чистой прибыли, в противном случае — вычитается из нее;
  • 4) производится корректировка на величину кредиторской задолженности. При этом рост кредиторской задолженности приводит к притоку денежных средств, поэтому разница в кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли, в противном случае разница вычитается.

Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности определяется прямым методом. Разница между притоком (поступлением) и оттоком (выбытием) денежных средств составляет нетто-поток денежных средств, который определяется по каждому виду операций. Суммарный нетто-поток по всем видам операций составляет прирост денежных средств за отчетный период, определяемый как разница в остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода.

В отчете о движении денежных средств, формируемом прямым методом на основании российских учетных стандартов, представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» представляются следующие показатели:

строка 4110 «Поступления — всего» отражает сумму строк:

  • 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» — раскрывает информацию о суммах, полученных по фактам реализации продукции, работ, услуг, в том числе авансы. Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» (НДС, акцизы, уплаченные покупателями);
  • 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» — отражает величину денежного потока от текущих операций, связанных с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и т.д. При формировании суммы по данной строке используют обороты по дебету счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 4113 «от перепродажи финансовых вложений» — отражает поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных в целях перепродажи в краткосрочной перспективе. Формируется на основании данных по дебету счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения за минусом суммы оборота кредитового по тем же счетам в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде;
  • 4119 «прочие поступления» — представляет суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущими операциями организации и не указаны в предыдущих строках. В их числе: бюджетное и целевое финансирование и поступления (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счета 86 «Целевое финансирование»); безвозмездные поступления (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счетов 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы»); возврат денежных средств от поставщиков (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); поступления в удовлетворение претензий, суммы страхового возмещения и др. (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); возврат неиспользованных подотчетных сумм (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»); поступления в возмещение материального ущерба и т.д. (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
  • строка 4120 «Платежи — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим строкам:
    • 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» — формируется суммами по бухгалтерским записям по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);
    • 4122 «в связи с оплатой труда работников» — представляет собой сумму по бухгалтерским записям: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
    • 4123 «процентов по долговым обязательствам» — формируется суммами по корреспонденциям: дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются;
    • 4124 «налога на прибыль организаций» — отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу): дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль), кредит счета 51 «Расчетные счета»;
    • 4129 «прочие платежи» — включает суммы штрафов, пеней, неустоек, выплаченных организацией за нарушение условий хозяйственных договоров (дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетные счета»); суммы денежных средств, выданных подотчетным лицам (дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»); суммы займов, выданных сотрудникам организации (дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие поступления» и «Прочие платежи» следует привести расшифровку в дополнительных строках отчета.
  • строка 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» (Чт) — отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств по текущим операциям (строка 4110 «Поступления — всего» - строка 4120 «Платежи — всего»). Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от текущих операций» отражается в круглых скобках.

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отражаются следующие показатели:

  • строка 4210 «Поступления — всего» отражает сумму строк:
    • 4211 «от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» — представляет информацию о средствах, полученных от продажи оборудования, предметов лизинга, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и т.п. Для заполнения строки используют соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом вычитаются;
    • 4212 «от продажи акций других организаций (долей участия)» — отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов от продажи акций акционерных обществ, от продажи долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью (дебет счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов, кредит счетов учета расчетов с покупателями акций (долей участия);
    • 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» — отражаются возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования (дебет счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов кредит счетов учета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг, цессионариями, а также со счетом 58 «Финансовые вложения» (по предоставленным займам);
    • 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях» — отражается величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях; процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.) (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
    • 4219 «Прочие поступления» — отражается величина поступлений, не отраженных в строках 4211—4214, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией. Например: компенсации в связи с погашением инвестиционных паев, доходы по инвестиционным паям, доходы от участия в совместной деятельности, премии, полученные по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе;
  • строка 4220 «Платежи — всего» — представляет сумму по строкам:
  • 42221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» — формируется суммами, уплаченными поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату));
  • 4222 «в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)» — указывается сумма платежей в связи с приобретением акций акционерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и др. Показатель по данной строке формируется как оборот кредитовый счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», списанный в дебет счетов учета расчетов с продавцами акций (долей), или со счетом 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» плюс оборот с кредита счетов 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату акций (долей);
  • 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам» — указывается сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам. Показатель по данной строке формируется как оборот с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов за долговые ценные бумаги, права требования денежных средств к другим лицам или со счетом 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» или субсчет «Приобретенные права требования к другим лицам») плюс оборот с кредита счетов 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам;
  • 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива» — указывается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. Формируется как оборот с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части уплаченных процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, плюс оборот с кредита счетов 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
  • 4229 «прочие платежи» — представляется сумма иных платежей, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной. Например, денежные потоки: на приобретение инвестиционных паев; средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество; в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп-контрактам; платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль);
  • строка 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» (Чи) — определяется как разность строк 4210 «Поступления — всего» и 4220 «Платежи — всего», т.е. по строке отражается разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционным операциям. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» отражается в круглых скобках.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются следующие показатели:

  • строка 4310 «Поступлениявсего» — представляет информацию о сумме строк:
  • 4311 «получение кредитов и займов» — формируется суммами, полученными от кредиторов по договорам (займа, кредитного) без учета начисленных процентов (дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
  • 4312 «денежных вкладов собственников (участников)» — отражаются денежные вклады собственников (участников) (дебет счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал);
  • 4313 «от выпуска акций, увеличения долей участия» — представляются суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг (дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»);
  • 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.» — отражаются поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами (дебет счетов учет денежных средств и денежных эквивалентов, кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и замам» (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами);
  • 4319 «прочие поступления» — отражается информация о финансовых операциях, не отраженных по уже обозначенным строкам (при условии, что сумма не является существенной);

строка 4320 «Платежи — всего» — представляет сумму показателей следующих строк:

  • 4321 «собственникам {участникам) в связи с выкупом у них акций {долей участия) организации или их выходом из состава участников» — отражаются суммы, выданные в отчетном периоде собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия) или счета 81 «Собственные акции (доли)», кредит счетов учета денежных средств плюс оборот с кредита счетов 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату выкупленных акций (долей участия);
  • 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников {участников)» — отражаются суммы, направленные в отчетном периоде на уплату дивидендов и иных платежей по распределению (дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет расчетов по выплате доходов) и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части расчетов с акционерами (участниками) — работниками организации по суммам распределенной прибыли, кредит счетов учета денежных средств плюс оборот с кредита счетов 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в качестве дивидендов и иных сумм распределенной прибыли);
  • 4323 «в связи с погашением {выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» — отражаются величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций (дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит счетов учета денежных средств в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга плюс оборот с кредита счетов 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в погашение заемных обязательств);
  • 4329 «прочие платежи» — отражается информация об иных, не упомянутых выше платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной. Например, лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю;
  • строка 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» (Чф) — представляет разницу между поступлением и выбытием денежных средств по финансовым операциям (строка 4300 = = строка 4310 - строка 4320). Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается в круглых скобках.
  • строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» Чу(у) — это алгебраическая сумма показателей сальдо денежных потоков по всем видам операций:

Показатель может иметь положительное или отрицательное значение.

В отчете о движении денежных средств по строке 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» показывается суммарный остаток денежных средств и денежных эквивалентов по всем видам операций на начало отчетного периода.

Сумма по строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода на величину сальдо денежных потоков за отчетный период.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >