СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Показатели, детализирующие данные бухгалтерского баланса либо раскрывающие их качественную сторону, приводятся в соответствующих пояснениях. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются расшифровкой отдельных статей баланса и состоят из нескольких разделов (табл. 5.1).

По структуре этот отчет состоит из девяти разделов. Во многих разделах движение показателей раскрывается развернуто, т.е. отражается их начальный остаток, поступление, использование средств и выводится остаток на конец года.

В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)», в частности, приводятся общие данные о движении неСодержание Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах

Раздел

Подразделы

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

  • 1.1. Наличие и движение нематериальных активов
  • 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией
  • 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью
  • 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР
  • 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов

2. Основные средства

  • 2.1. Наличие и движение основных средств
  • 2.2. Незавершенные капитальные вложения
  • 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации
  • 2.4. Иное использование основных средств

3. Финансовые вложения

  • 3.1. Наличие и движение финансовых вложений
  • 3.2. Иное использование финансовых вложений

4. Запасы

  • 4.1. Наличие и движение запасов
  • 4.2. Запасы в залоге

5. Дебиторская и кредиторская задолженность

  • 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
  • 5.2. Просроченная дебиторская задолженность
  • 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
  • 5.4. Просроченная кредиторская задолженность

6. Затраты на производство

7. Оценочные обязательства

8. Обеспечения обязательств

-

9. Государственная помощь

материальных активов: наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период. Объекты показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам, в том числе по каждому их виду на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В разделе показываются расходы по видам НИОКР на начало отчетного года, произведенные и списанные по назначению в течение года, и наличие расходов на конец отчетного года. Отражается сумма расходов по незаконченным НИОКР и технологическим работам, а также о суммах расходов по этим работам, не давшим положительных результатов. Источником информации являются данные синтетического и аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Содержание строки 5100 «Нематериальные активы — всего» (информация за отчетный год) приведено в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Содержание строки 5100 «Нематериальные активы — всего»

Графа

Порядок заполнения

Графа «На начало года. Первоначальная стоимость»

Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 04 «Нематериальные активы»

Графа «На начало года. Накопленная амортизация и убытки от обесценения»

Кредитовое сальдо на начало отчетного года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

Графа «Изменения за период. Поступило»

Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Графа «Изменения за период. Выбыло. Первоначальная стоимость»

Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04 «Нематериальные активы», за исключением оборотов в связи с уценкой нематериальных активов

Графа «Изменения за период. Начислено амортизации»

Кредитовый оборот за отчетный год по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», за исключением оборотов в связи с дооценкой нематериальных активов

Графа

Порядок заполнения

Графа «Изменения за период. Выбыло. Накопленная амортизация и убытки от обесценения»

Дебетовый оборот за отчетный год по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

Графа «Изменения за период. Убыток от обесценения»

Разница между кредитовым оборотом за отчетный год по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (аналитический счет учета обесценения нематериальных активов) и дебетовым оборотом за отчетный год по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (аналитический счет учета обесценения нематериальных активов), за исключением оборота в связи с выбытием нематериального актива. Если рассчитанная величина примет отрицательное значение, то она представляется в круглых скобках

Графа «Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость»

Разница между дебетовым оборотом за отчетный год по счету 04 «Нематериальные активы» (в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы») и кредитовым оборотом за отчетный год по счету 04 «Нематериальные активы» (в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с уценкой нематериальных активов). Если расчетная величина примет отрицательное значение, она представляется в круглых скобках

Графа «Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация»

Разница между кредитовым оборотом за отчетный год по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с доооценкой нематериальных активов) и дебетовым оборотом за отчетный год по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал»,

91 «Прочие доходы и расходы»). Если расчетная величина примет отрицательное значение, она представляется в круглых скобках

Графа «На конец периода. Первоначальная стоимость»

Дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 04 «Нематериальные активы»

Графа

Порядок заполнения

Графа «На конец периода. Накопленная амортизация и убытки от обесценения»

Кредитовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

По строке 5120 «Всего» подраздела 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» отражается дебетовое сальдо на 31 декабря по счету 04 «Нематериальные активы» в части самостоятельно созданных организацией нематериальных активов за отчетный год; предыдущий год; год, предшествующий предыдущему.

По строке 5130 «Всего» подраздела 1.3 «Нематериальные активы с погашенной стоимостью» отражается дебетовое сальдо на 31 декабря по счету 04 «Нематериальные активы» в части нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения организацией экономической выгоды за отчетный год; предыдущий год; год, предшествующий предыдущему.

Подраздел 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» является пояснением к строке 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса. В таблице содержится информация о первоначальной стоимости НИОКР и их стоимости, списанной на расходы, на начало и конец периода. Для заполнения таблицы используются данные аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Стоимость законченных НИОКР».

Подраздел 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» показывает информацию о незаконченных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов и заполняется по данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и «Приобретение нематериальных активов», включая данные аналитического учета.

В разделе 2 «Основные средства» отражаются наличие и движение объектов основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости, величина начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода с выделением по объектам основных средств. Кроме того, приводятся данные о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду и переведенных на консервацию, а также полученных в аренду.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

В данном разделе показываются наличие и движение имущества для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также начисленная амортизация доходных вложений в материальные ценности.

Источник информации — данные синтетического и аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

Содержание строки 5200 «Основные средства {без учета доходных вложений в материальные ценности)всего» приведено в табл. 5.3.

Содержание строки 5200 «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) — всего»

Таблица 5.3

Графа

Порядок заполнения

Графа «На начало года. Первоначальная стоимость»

Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 01 «Основные средства»

Графа «На начало года. Накопленная амортизация»

Кредитовое сальдо на начало отчетного года по счету 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации основных средств)

Графа «Изменения за период. Поступило»

Дебетовый оборот за отчетный период по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Графа «Изменения за период. Выбыло объектов. Первоначальная стоимость»

Оборот за отчетный период счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»

Графа «Изменения за период. Выбыло объектов. Накопленная амортизация»

Дебетовый оборот за отчетный период по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет « Выбытие основных средств»

Графа «Изменения за период. Начислено амортизации»

Кредитовый оборот за отчетный год по счету 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации основных средств) за исключением оборотов в связи с дооценкой основных средств

Графа

Порядок заполнения

Графа «Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость»

Разница между дебетовым оборотом за отчетный период по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с уценкой основных средств

Графа «Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация»

Разница между кредитовым оборотом за отчетный период по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с доооценкой основных средств и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал»,

91 «Прочие доходы и расходы»

Графа «На конец периода. Первоначальная стоимость»

Дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 01 «Основные средства»

Графа «На конец периода. Накопленная амортизация»

Кредитовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации основных средств)

По строке 5220 «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности — всего» отражается следующая информация:

  • • графа «На начало года. Первоначальная стоимость»: дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • • графа «На начало года. Накопленная амортизация»: кредитовое сальдо на начало отчетного года по счету 02 «Амортизация основных средств», аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности;
  • • графа «Изменения за период. Поступило»: дебетовый оборот за отчетный период по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • • графа «Изменения за период. Выбыло объектов. Первоначальная стоимость»: дебетовый оборот за отчетный период по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Материальные ценности в эксплуатации»;
  • • графа «Изменения за период. Выбыло объектов. Накопленная амортизация»: дебетовый оборот за отчетный период по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности) в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей»;
  • • графа «Изменения за период. Начислено амортизации»: кредитовый оборот за отчетный период по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности) за исключением оборотов в связи с дооценкой доходных вложений в материальные ценности;
  • • графа «Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость»: разница между дебетовым оборотом за отчетный период по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с уценкой доходных вложений в материальные ценности;
  • • графа «Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация»: разница между кредитовым оборотом за отчетный период по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности) в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с доооценкой доходных вложений в материальные ценности и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности) в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • • графа «На конец периода. Первоначальная стоимость»: дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • • графа «На конец периода. Накопленная амортизация»: кредитовое сальдо на конец отчетного года по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности).

По строке 5240 «Незавершенное строительство и незаконченные

операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств —

всего» отражаются следующие показатели:

  • • графа «На начало года»: сумма дебетовых сальдо на начало отчетного года по счету 07 «Оборудование к установке» по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);
  • • графа «Изменения за период. Затраты за период»: сумма дебетового оборота за отчетный период по счету 07 «Оборудование к установке» и счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»), кроме корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;
  • • графа «Изменения за период. Списано»: сумма кредитового оборота за отчетный период по счету 07 «Оборудование к установке» (кроме корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы») и кредитового оборота по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»), кроме корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • • графа «Изменения за период. Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость»: кредитовый оборот за отчетный период по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • • графа «на конец периода»: сумма дебетовых сальдо на конец отчетного периода по счету 07 «Оборудование к установке» и счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»).

В подразделе 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» отражаются следующие показатели по строкам:

  • 5260 «Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкциивсего»: сумма дебетового оборота за отчетный период по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию) и дебетового оборота за отчетный период по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию);
  • 5270 «Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации — всего»: сумма кредитового оборота за отчетный период по счету 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (аналитический счет учета частичной ликвидации) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитового оборота за отчетный период по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» (аналитический счет учета частичной ликвидации), в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Содержание подраздела 2.4 «Иное использование основных средств»

отражено в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Иное использование основных средств

Строка

Порядок заполнения

Строка 5280 «Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе»

Сумма дебетовых сальдо по счетам 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом кредитового сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» в части амортизации по переданным в аренду объектам

Строка 5281 «Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом»

Остаток по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Строка 5282 «Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе»

Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства», субсчет «Арендованные основные средства» за минусом кредитового сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» в части амортизации, начисленной по арендованным объектам

Строка 5283 «Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом»

Остаток по счету 001 «Арендованные основные средства»

Строка

Порядок заполнения

Строка 5284 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации»

Дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» аналитического счета учета основных средств, право собственности на которые не зарегистрировано

Строка 5285 «Основные средства, переведенные на консервацию»

Сумма дебетовых сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в части аналитических счетов учета основных средств на консервации

Строка 5286 «Иное использование основных средств (залог и др.)»

Сумма дебетовых сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в части аналитических счетов по учету первоначальной стоимости основных средств, переданных в залог за минусом кредитового сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» аналитических счетов учета амортизации по объектам, находящимся в залоге

В разделе 3 «Финансовые вложения» расшифровываются строки 1170 «Финансовые вложения» (раздел I «Внеоборотные активы») и 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (раздел II «Оборотные активы») бухгалтерского баланса. Источником информации являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения». В этом разделе представляются сведения о:

  • • первоначальной стоимости как долгосрочных, так и краткосрочных финансовых вложений организации, сформированной сальдо дебетовым по счету 58 «Финансовые вложения» по состоянию на начало года (в разрезе субсчетов «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения»), а также сумме резерва, сформированного под обесценение финансовых вложений (кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений») — графы «На начало года. Первоначальная стоимость» и «На начало года. Накопленная корректировка» соответственно;
  • • сумме изменений за период в составе финансовых вложений организации по причинам:
  • поступления (дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) — графа «Изменения за период. Поступило»;
  • выбытия (на сумму первоначальной стоимости — дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., кредит счета 58 «Финансовые вложения»; на сумму накопленной корректировки — дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») — графы «Изменения за период. Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость» и «Изменения за период. Выбыло (погашено). Накопленная корректировка»;
  • начисления процентов, включая доведение первоначальной стоимости до номинальной (на сумму начисленных процентов: дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; на сумму доведения первоначальной стоимости до номинальной: дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения») — графы «Изменения за период. Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)»;
  • изменения текущей рыночной стоимости по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость определяется (в случае повышения текущей рыночной стоимости: дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; в случае снижения текущей рыночной стоимости: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения»), и убытков от обесценения по тем финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»), — графа «Изменения за период. Текущая рыночная стоимость (убытки от обесценения)»;
  • • сумме первоначальной стоимости финансовых вложений на конец года (сальдо дебетовое счета 58 «Финансовые вложения») и сумме резерва под обесценение финансовых вложений на ту же дату (сальдо кредитовое счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений») — графы «На конец периода. Первоначальная стоимость» и «На конец периода. Накопленная корректировка» соответственно.

Первоначальные стоимости финансовых вложений с подразделением их на долгосрочные и краткосрочные, уменьшенные на суммы резервов под обесценение соответствующих финансовых вложений, представленные в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, должны соответствовать суммам, представленным в бухгалтерском балансе по строкам 1170 «Финансовые вложения» и 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» соответственно на аналогичные даты.

В разделе 4 «Запасы» представляется дополнительная информация об оборотных активах организации в разрезе их классификации. Данный раздел состоит из двух подразделов 4.1 «Наличие и движение запасов» и 4.2 «Запасы в залоге».

В подразделе 4.1 «Наличие и движение запасов» приводится информация о движении запасов в разрезе отчетного и предыдущего годов. Состав запасов может быть расшифрован по их группам:

  • • сырье, материалы и другие аналогичные ценности — заполняется на основании данных по счету 10 «Материалы»;
  • • готовая продукция — заполняется на основании данных по счету 43 «Готовая продукция»;
  • • товары для перепродажи — заполняется на основании данных по счету 41 «Товары»;
  • • товары и готовая продукция отгруженные — заполняется на основании данных по счету 45 «Товары отгруженные»;
  • • животные на выращивании и откорме — заполняется на основании данных по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»;
  • • затраты в незавершенном производстве — заполняется на основании данных по счетам учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.;
  • • расходы будущих периодов — заполняется на основании данных по счету 97 «Расходы будущих периодов» (по объектам аналитического учета, которые в бухгалтерском балансе отражены в составе строки «Запасы»);
  • • прочие запасы и затраты.

Сумму сальдо дебетовых по указанным счетам на начало года вносят в столбец «На начало года. Себестоимость». Сумму сальдо кредитового по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» по состоянию на начало года вносят в графу «На начало года. Величина резерва под снижение стоимости».

В графе «Изменения за период. Поступления и затраты» вносятся дебетовые обороты по указанным выше счетам, сформированные за год по основаниям приобретения запасов от поставщиков, производства в самой организации, получения безвозмездно и др.

Данные графы «Изменения за период. Выбыло. Себестоимость» формируются исходя из оборотов кредитовых за год по перечисленным счетам учета групп запасов, образованных в результате фактов хозяйственной жизни по списанию запасов в реализацию, передаче в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, списанию в результате потери и порчи и по другим основаниям. Суммы по данной графе представляются в круглых скобках.

В графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» представляются суммы, сформированные бухгалтерскими записями по списанию резерва под снижение стоимости материальных ценностей по выбывшим запасам (дебет счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

В графе «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» представляются данные о величине сформированных в отчетном году резервов под снижение стоимости материальных ценностей по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В графе «Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)» представляются данные, сформированные бухгалтерскими записями по оприходованию готовой продукции и других видов запасов из собственного производства (дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д.); передаче готовой продукции и товаров на реализацию по договорам, предусматривающим переход права собственности к покупателю на особых условиях (дебет счета 45 «Товары отгруженные», кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция») и др.

Графа «На конец периода. Себестоимость» формируется путем суммирования данных об остатках стоимости запасов на начало года и данных о стоимости поступивших запасов и вычитания из полученной величины сумм себестоимости выбывших запасов, полученная величина корректируется на сумму оборота запасов между их группами.

Графа «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» формируется путем суммирования данных графы «На начало года. Величина резерва под снижение стоимости» и графы «Изменения за период. Убытки от снижения стоимости» и вычитания из полученного результата данных графы «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости».

Материально-производственные запасы для целей представления данных в разделе 4 «Запасы» могут быть также разделены на группы в зависимости от направления их использования:

  • а) используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • б) предназначенные для продажи;
  • в) используемые для управленческих нужд организации.

Подраздел 4.2 «Запасы в залоге» содержит информацию о стоимости

запасов, не оплаченных на отчетную дату, а также о стоимости запасов, находящихся в залоге по договору по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему. Данные сведения представляются также в разрезе групп запасов.

Стоимость запасов, не оплаченных на отчетную дату, формируется на основании данных сальдо дебетовых соответствующих счетов учета запасов (аналитических счетов учета неоплаченных запасов), откорректированного на величину резерва, под снижение их стоимости (в случае если этот резерв формировался) — сальдо кредитовое на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Стоимость запасов, находящихся в залоге по договору определяется на основании соответствующих данных аналитического учета на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» расшифровываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в бухгалтерском балансе с подразделением на краткосрочную и долгосрочную (с расшифровкой по видам). Раздел состоит из четырех подразделов. Первые два посвящены дебиторской задолженности: 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности», 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность», а последующие два — кредиторской: 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности», 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность».

Источником информации для заполнения этого раздела служат данные синтетического и аналитического учета счетов учета расчетов. Так, информация о дебиторской задолженности раскрывается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредиторская задолженность учитывается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При заполнении раздела необходимо учитывать, что дебиторскую задолженность показывают в балансе за вычетом сумм резервов по сомнительным долгам. В этом разделе вписывается полная сумма задолженности. На созданный резерв она не корректируется. Сумма резерва указывается отдельно.

Также необходимо учитывать тот факт, что в бухгалтерском балансе состав кредиторской задолженности не предполагает наличия обязательств по кредитам и займам в отличие от состава кредиторской задолженности в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В разделе 6 «Затраты на производство» приводятся данные за отчетный и предыдущий годы о затратах организации по их элементам (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие). Кроме того, указывается изменение остатков (прирост или уменьшение) незавершенного производства, готовой продукции и др.

Источником информации в этом случае являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности (20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»), а также по счету 97 «Расходы будущих периодов».

В разделе 7 «Оценочные обязательства» приводятся данные о динамике оценочных обязательств в разрезе их видов (например: резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и др.), сформированных в соответствии с нормами ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Сведения об оценочных обязательствах представляются в разрезе следующих граф: • «Остаток на начало года» — формируется на основании кредитового сальдо на начало года по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»;

  • • «Признано» — формируется на основании данных бухгалтерских записей, сформированных по дебету счетов учета затрат и счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • • «Погашено» — формируется на основании дебетового оборота за период по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредитом счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также счетов учета списываемых активов, затрат или признаваемой кредиторской задолженности;
  • • «Списано как избыточная сумма» — формируется на основании данных по бухгалтерской записи дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • • «Остаток на конец периода» — представляет собой кредитовое сальдо на конец периода по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

В разделе 8 «Обеспечения обязательств» отражается состояние полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Отдельными позициями выделяется имущество, находящееся в залоге, и имущество, переданное в залог. Источником информации для заполнения данного раздела служат аналитические данные по забалансовым счетам 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

В разделе 9 «Государственная помощь» отражаются следующие сведения:

  • • сумма полученных бюджетных средств всего, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года;
  • • сумма полученных бюджетных кредитов всего и в том числе по их видам по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также полученных и возвращенных за отчетный период. Источником информации служат данные синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование».
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >