Краткосрочные обязательства.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:

  • • предполагается, что обязательство будет погашено в течение обычного операционного цикла;
  • • обязательство предназначается, главным образом, для торговых целей;
  • • срок его погашения наступает в течение 12 мес после окончания отчетного периода;
  • • организация не имеет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на 12 мес после окончания отчетного периода.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла.

Такие объекты классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий 12 мес после окончания отчетного периода.

Для классификации активов и обязательств длительность операционного цикла одинакова. Если идентифицировать обычный операционный цикл организации не представляется возможным, то предполагается, что он равен 12 мес.

Примерами краткосрочных обязательств служат финансовые обязательства, классифицируемые как предназначенные для торговли, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение 12 мес после окончания отчетного периода, являются долгосрочными обязательствами.

Отражение таких финансовых обязательств, как банковские кредиты, регламентируется достаточно жестко. Ключевой датой, по состоянию на которую определяется классификация, выступает дата окончания отчетного периода. Даже если предполагается рефинансирование, обязательство по кредиту классифицируется по состоянию на дату окончания отчетного периода.

При неспособности организовать рефинансирование к указанной дате может потребоваться отражение финансового обязательства как краткосрочного, даже если компания проводит переговоры о пролонгации кредита на более длительный период.

Подобная ситуация может иметь серьезные последствия, вплоть до допущения возможности применения принципа непрерывности деятельности.

Организация классифицирует финансовые обязательства как краткосрочные, когда срок их погашения наступает в течение 12 мес после окончания отчетного периода, даже в том случае, если:

  • • первоначально предусматривался более длительный период, чем 12 мес;
  • • после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности было заключено соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе.

Непосредственно в составе отчета о финансовом положении должны быть представлены как минимум следующие статьи:

  • 1) основные средства;
  • 2) инвестиционное имущество;
  • 3) нематериальные активы;
  • 4) финансовые активы (за исключением указанных в п. 5, 8 и 9);
  • 5) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  • 6) биологические активы;
  • 7) запасы;
  • 8) торговая и прочая дебиторская задолженность;
  • 9) денежные средства и их эквиваленты;
  • 10) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи;
  • 11) торговая и прочая кредиторская задолженность;
  • 12) резервы;
  • 13) финансовые обязательства (за исключением указанных в п. 11 и 12);
  • 14) обязательства и активы по текущему налогу;
  • 15) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;
  • 16) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи;
  • 17) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

18) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Основные средства — это материальные активы, которые отвечают двум требованиям:

  • • используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;
  • • предполагаются к использованию на протяжении более одного года (долгосрочные активы).

Инвестиционное имущество — имущество (земельные участки, здания и (или) части зданий либо и то и другое), находящееся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) для:

  • • получения дохода от аренды;
  • • получения выгод в связи с повышением стоимости капитала либо того и другого.

Нематериальные активы — объекты, отвечающие следующим условиям:

  • • существует высокая вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды;
  • • себестоимость данного актива может быть надежно измерена. Финансовые активы включают:
  • • финансовые активы, предназначенные для торговли;
  • • инвестиции, удерживаемые до погашения;
  • • займы и дебиторскую задолженность, предоставленную компаниям;
  • • финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, — это активы компании, инвестированные в другие компании в целях получения будущих экономических выгод.

Биологические активы — растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, т.е. выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности в целях получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем.

Запасы — это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или находящиеся в производственном процессе для такой продажи, или находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе.

Торговая и прочая дебиторская задолженность выделяется в отдельную категорию, если включает денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и т.п.). Если займы или дебиторская задолженность предоставлены компанией для их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то они классифицируются как предназначенные для торговли.

Денежные средства и их эквиваленты состоят из:

  • • кассовой наличности и депозитов до востребования (денежных средств);
  • • краткосрочных (три месяца или менее до даты погашения) высоколиквидных инвестиций, свободно обратимых в известные суммы денежных средств, подверженных незначительному риску изменения их ценности (эквивалентов денежных средств). Торговая и прочая кредиторская задолженность представляет собой

часть обязательств компании (возникающих в результате договорных отношений), которые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям и организациям, например:

  • 1) кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
  • 2) кредиторская задолженность по авансам, полученным за товары, работы, услуги;
  • 3) задолженность по векселям, выданным различным контрагентам;
  • 4) расчеты со связанными сторонами;
  • 6) прочие.

Резервы — это обязательства компании произвести определенные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены, отфактурованы или формально согласованы с контрагентом. Признание резерва имеет место, если одновременно удовлетворяются три условия:

  • • вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании;
  • • с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;
  • • данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности.

Отложенные налоговые обязательства — суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы — суммы налогов на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении:

  • • вычитаемых временных разниц;
  • • перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;

• перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Неконтролирующая доля — часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании.

Акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), принадлежащие владельцам материнской компании состоят из:

  • • стоимости обыкновенных и привилегированных акций (дающих их владельцам определенные права в отношении компании);
  • • эмиссионного дохода;
  • • резервов, созданных за счет чистой (нераспределенной в дивиденды) прибыли, предназначенных для различных целей, определенных законодательными и (или) установленными положениями;
  • • нераспределенной (капитализированной) прибыли. Дополнительные статьи, разделы и промежуточные итоги должны

вводиться непосредственно в состав отчета о финансовом положении в том случае, когда их представление способствует лучшему пониманию финансового положения организации.

Организация обязана либо в составе отчета о финансовом положении, либо в примечаниях дополнительно расшифровывать строки отчета о финансовом положении по видам деятельности.

Степень детализации в представлении информации определяется требованиями МСФО, а также величиной, характером и функциональным назначением соответствующих объектов.

Раскрытие информации может варьироваться в зависимости от специфики объекта, например:

  • • объекты основных средств подразделяются на виды в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
  • • дебиторская задолженность подразделяется на следующие группы:
    • а) дебиторская задолженность покупателей (торговая);
    • б) дебиторская задолженность связанных сторон;
    • в) по авансам выданным;
    • г) прочая;
  • • более детальная классификация запасов включает следующие статьи:
    • а) товары;
    • б) производственные запасы;
    • в) материалы;
    • г) незавершенное производство;
    • д) готовая продукция;
  • • резервы подразделяются на резервы по затратам на вознаграждения работников и прочие;
  • • капитал и капитальные резервы подразделяются на различные классы, например:
    • а) оплаченный акционерный капитал;
    • б) эмиссионный доход;
    • в) капитальные резервы.

Организация должна раскрывать или в отчете о финансовом положении, или в примечаниях следующую информацию:

  • 1) по каждому классу акционерного капитала:
    • • количество акций, разрешенных к выпуску;
    • • количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
    • • номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
    • • сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;
    • • права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;
    • • акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям;
    • • акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы;
  • 2) описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.

Организация, не имеющая акционерного капитала, например товарищество или доверительный фонд, обязана раскрывать информацию, аналогичную вышеприведенной, показывая изменения, произошедшие в течение отчетного периода, по каждой категории капитала, а также права, привилегии и ограничения по каждой категории капитала.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >