Резерв по сомнительным долгам.

В свете последних изменений в российской отчетности компании обязаны создавать резервы по сомнительным долгам, если задолженность признается сомнительной. Требование о начислении резерва по сомнительным долгам содержится в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Компании в учетной политике по российским учетным стандартам следует прописать порядок начисления данного резерва, так как в законодательстве отсутствует подробная методика. Так, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации компании необходимо подходить к формированию резерва по сомнительным долгам путем анализа каждого контрагента, задолженность по которому компания считает сомнительной, и начислять резерв в зависимости от оценки вероятности возврата долга.

Учитывая, что практика создания резерва для российского учета является достаточно новой, некоторые компании в целях сближения бухгалтерского и налогового учета закрепляют в учетной политике методику, принятую в Налоговом кодексе Российской Федерации (п. 4 ст. 266 НК РФ). Методика НК РФ заключается в следующем. Резерв формируется:

  • • на всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;
  • • на 50% от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно. Просрочка рассчитывается с даты, когда контрагент должен исполнить свое обязательство, т.е. с даты наступления срока оплаты задолженности по договору. Кроме того, в Н К РФ есть еще один критерий, устанавливающий ограничения на размер такого резерва: величина резерва не должна превышать 10% от выручки, рассчитанной для целей налогообложения прибыли в отчетном периоде согласно правилам НК РФ.

Как было указано выше, некоторые компании закрепляют аналогичную методику и в бухгалтерском учете, игнорируя ограничение, касающееся предельного размера резерва, установленного в НК РФ.

Дебиторская задолженность в логике МСФО представляет собой финансовый актив и попадает в группу финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости. Такой вывод основывается на анализе правил МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», который для целей отражения этой категории активов отчетности разделяет все финансовые активы на две большие группы (п. 4.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»): оцениваемые по справедливой стоимости и оцениваемые по амортизируемой стоимости. Поскольку дебиторская задолженность не является частью торгового и инвестиционного портфеля компании, она попадает во вторую группу.

В международных стандартах создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности пока входит в сферу регулирования МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Экономический смысл начисления данного резерва — обесценение дебиторской задолженности при наличии признаков обесценения и приведение суммы дебиторской задолженности в балансе к возмещаемой сумме, если ее балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму.

Под возмещаемой суммой в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты» понимается приведенная стоимость будущих ожидаемых потоков по финансовому активу, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке. Так как дебиторская задолженность в общей массе носит краткосрочный характер, то будущие выплаты не дисконтируются, а просто оценивается номинальная сумма, которую компания может получить от неблагонадежного контрагента.

Таким образом, исходя из анализа норм российского законодательства и международных стандартов, можно сделать вывод, что никаких разниц формально не возникает. Однако на практике часто при трансформации отчетности могут возникать корректировки сумм начисленного резерва из-за использования в российском учете методики НК РФ либо неначисления резерва по сомнительным долгам при наличии сомнительной задолженности и, следовательно, игнорирования норм российского законодательства. Рассмотрим порядок формирования резерва по сомнительным долгам на основании данных примера 9.5.

Пример 9.5. По состоянию на 31.12.2013 в учете компании «Полет» числится задолженность следующих покупателей, платежи по которой просрочены:

  • • контрагент А — 2450 тыс. руб., просрочка — 112 дней;
  • • контрагент Б — 4000 тыс. руб., просрочка — 80 дней;
  • • контрагент С — 1000 тыс. руб., просрочка — 55 дней;
  • • контрагент Д— 1000 тыс. руб., просрочка — 10 дней.

При этом у руководителя отдела по работе с дебиторской задолженностью имеется следующая информация в отношении вышеуказанных контрагентов:

  • • контрагент А — задолженность нереальная к взысканию в полном размере долга;
  • • контрагент Б — оценочная величина задолженности, не подлежащая возврату на 31.12.2013, равна 1000 тыс. руб.;
  • • контрагенты С и Д — оценочная величина задолженности, не подлежащая возврату на 31.12.2013, составляет по 1000 тыс. руб.

Согласно учетной политике компании, принятой для целей бухгалтерского учета, резерв по сомнительной задолженности формируется в порядке, установленном налоговым законодательством.

В этой ситуации сумма резерва, сформированного в российском бухгалтерском учете, составит:

  • • по контрагенту А — 2450 тыс. руб.;
  • • по контрагенту Б — 2000 тыс. руб. (4000 тыс. руб. • 50%);
  • • по контрагенту С — 500 тыс. руб. (1000 тыс. руб. • 50%).

Общая сумма резерва в учете по российским стандартам будет равна 4950 тыс. руб. (2450 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 500 тыс. руб.).

При формировании резерва в МСФО необходимо формировать резерв исходя из информации, имеющейся в наличии у сотрудников отдела по работе с дебиторской задолженностью. Следовательно, сумма резерва в МСФО будет следующей:

  • • по контрагенту А — 2450 тыс. руб.;
  • • по контрагенту Б — 1000 тыс. руб.

Общая сумма резерва в МСФО будет равна 3450 тыс. руб. (2450 тыс. + + 1000 тыс. руб.).

Следовательно, необходимо сторнировать часть резерва по сомнительным долгам, начисленного в учете по российским стандартам, на сумму 1500 тыс. руб.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >