Первоначальная стоимость запасов.

В соответствии с и. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» запасы, приобретенные у поставщиков за плату, должны оцениваться исходя из суммы, которую покупатель уплатил поставщику по договору.

Если сделка по приобретению запасов заключена на обычных условиях, то различий между российскими учетными стандартами и МСФО не возникнет. Однако если контракт содержит в себе элемент финансирования, то стоимость запасов в МСФО будет формироваться как цена закупки на условиях обычного торгового кредита, а разница с уплаченной суммой будет признаваться процентными расходами на протяжении всего периода финансирования (п. 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы»),

На практике при приобретении запасов на условиях отсрочки платежа необходимо учитывать существенность периода отсрочки и условия продажи данного вида запаса на рынке. Если отсрочка составляет, скажем, от трех до шести месяцев, то выделять элемент финансирования, на наш взгляд, не стоит по причине его несущественности. Однако здесь нужно учитывать и стоимость объема закупок на таких условиях.

Как правило, корректировка стоимости запасов возникает в случае, если период отсрочки существен, например год и более, либо если срок отсрочки менее года, но объем закупки на нестандартных для рынка условиях существен для компании.

Некоторые компании в учетной политике по МСФО устанавливают средний процент отклонения стоимости запасов от обычной цены закупки. Если цена контракта превышает обычную стоимость запасов больше, чем установленный процент, разница признается процентными расходами и учитывается равномерно в течение периода финансирования. Под обычной ценой понимается стоимость запасов на рынке при условии стандартной отсрочки, которую предоставляют большинство поставщиков данного вида запаса (пример 9.6).

Пример 9.6. Компания приобретает сырье для производства готовой продукции. Обычным условием для рынка является предоставление стандартной отсрочки длительностью 30 дней. Средняя цена, по которой компания обычно закупает 1 т сырья, составляет 9500 руб. за 1 т на рынке.

1 декабря 2013 г. компания заключила договор на поставку данного сырья с компанией, являющейся по отношению к ней связанной стороной. Объем поставки составил 1000 т по цене 11 000 руб. за тонну, при этом контракт предусматривает отсрочку платежа, равную 24 мес с момента покупки.

Согласно российским учетным стандартам эти товары будут отражены по цене контракта в сумме 11 000 тыс. руб.: дебет счета «Запасы», кредит счета «Кредиторская задолженность» — 11 000 тыс. руб.

В МСФО необходимо проанализировать существенность разницы между стоимостью приобретенных запасов, рассчитанную исходя из обычных рыночных цен (9,5 тыс. руб. • 1000 т = 9500 тыс. руб.), и ценой контракта (11 000 тыс. руб.). Разница составит 1500 тыс. руб.

Предположим, что разница была признана руководством компании существенной, исходя из остатков запасов компании на конец периода. В этом случае необходимо сделать корректировку стоимости запасов в отчетности по МСФО: дебет счета «Кредиторская задолженность», кредит счета «Запасы» — 1500 тыс. руб.

По рассматриваемому договору на поставку сырья проценты будут признаваться в течение периода финансирования (с января 2014 г. по декабрь 2015 г. (23 мес)). В 2013 г. проценты не признаются, так как фактически с учетом длительности стандартной отсрочки (30 дней), предоставляемой рынком, кредитование происходит на 23 мес.

Ежемесячно начиная с января 2014 г. по 1 декабря 2014 г. компании следует начислять финансовый расход на сумму 65,2 тыс. руб. (1500 тыс. руб. : 23 мес).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >