Резерв по неликвидным запасам.

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» неликвидные запасы, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные свойства либо их текущая рыночная стоимость продажи снизилась, должны отражаться в отчетности за минусом резерва под снижение стоимости запасов. Резерв должен формироваться за счет финансового результата отчетного периода на разницу между себестоимостью запасов и их текущей рыночной стоимостью.

В МСФО запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены реализации (п. 9 МСФО (IAS) 2 «Запасы»), Чистая цена реализации представляет собой расчетную стоимость продажи запасов за минусом возможных затрат, необходимых для завершения их производства и за минусом затрат на их продажу.

При этом стоимость сырья и материалов, которые впоследствии будут использованы для производства готовой продукции, не обесценивают даже при наличии признаков их обесценения, если чистая цена реализации готовой продукции, для которой используются данное сырье и материалы, превышает ее себестоимость.

Таким образом, из анализа правил российских учетных стандартов и МСФО можно сделать вывод об отличиях в порядке определения чистой цены реализации по МСФО и текущей рыночной стоимости по российским стандартам. В МСФО возможная цена реализации подлежит уменьшению на указанные выше виды затрат, а в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» такого требования нет. Кроме того, МСФО (IAS) 2 «Запасы» вводит условия, при которых проводится обесценение сырья и материалов, а ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не содержит подобных норм (пример 9.7).

Пример 9.7. Компания «Силена» является производителем медицинских препаратов. Данный вид товара подлежит обязательной сертификации и установлению срока годности для каждой партии произведенных препаратов. По состоянию на 31.12.2013 в составе запасов числятся некоторые партии препаратов, по которым срок годности истекает через шесть месяцев.

По оценкам коммерческой службы компании, данные препараты уже не удастся реализовать на рынке и цена реализации по ним на 50% ниже их себестоимости. Уменьшение цены реализации на дополнительные затраты приведет к тому, что цена реализации будет ниже себестоимости на 55%. Себестоимость партии запасов, по которой выявлены признаки обесценения, составляет 10 000 тыс. руб.

Если компания будет создавать резерв под снижение стоимости запасов по данной партии, то она должна обесценить запасы на 50%. А при формировании резерва по МСФО необходимо учитывать процент обесценения 55% (с учетом затрат на реализацию). Таким образом, резерв по неликвидным запасам в МСФО будет на 500 тыс. руб. выше, чем в учете по российским стандартам (10 000 тыс. руб. • 5%).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >