Кредиты и займы выданные.

Данная корректировка возникает, если компания имеет на своем балансе финансовые вложения (займы), выданные под нерыночный процент. Эта ситуация часто случается на практике при осуществлении операций между связанными сторонами.

В российском учете вопрос учета выданных займов регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», в соответствии с п. 9 которого займы первоначально учитываются в размере фактически осуществленных затрат, включая затраты по сделке. При последующей оценке данного займа в финансовой отчетности разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно, по мере получения причитающегося по ним по условиям выпуска дохода списывается на финансовые результаты (п. 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

В соответствии с п. 5.1.1 Приложения В к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», если справедливая стоимость финансового актива отличается от цены сделки, то тогда справедливая стоимость займа будет определяться как дисконтированная стоимость всех денежных потоков по данному займу с использованием преобладающей рыночной ставки процента по аналогичным инструментам. Сумма процентных доходов будет определяться с использованием метода эффективной ставки процента (в данном случае рыночной ставки).

На практике для ответа на вопрос, отличается ли ставка по займу от рыночной, следует руководствоваться профессиональным суждением, которое может быть основано, например, на анализе средних ставок по аналогичным банковским кредитам (пример 9.8).

Пример 9.8. В январе 2013 г. компания выдала своей связанной стороне заем в размере 25 000 тыс. руб. по ставке 2% годовых сроком на пять лет, проценты подлежат уплате ежегодно. Рыночная ставка по аналогичным займам, выдаваемым в январе кредитными организациями, составляла 13% годовых.

Сначала необходимо рассчитать дисконтированную стоимость будущих денежных потоков по займу по рыночной ставке процента. Сумма процентов, подлежащих уплате ежегодно исходя из условий договора, составит 500 тыс. руб. (25 000 тыс. руб. • 2%). Дисконтированная по рыночной ставке стоимость будущих денежных потоков равна 15 327,6 тыс. руб. (500 тыс. руб. : (1 + 0,13)' + 500 тыс. руб. : (1 + 0,13)2 + 500 тыс. руб.: (1 + 0,13)3 + + 500 тыс. руб.: (1 +0,13)4 + 25 500 тыс. руб.: (1 + 0,13)5).

Убыток от выдачи займа по ставке ниже рыночной равен 9672,4 тыс. руб. (25 000 тыс. руб. - 15 327,6 тыс. руб.).

Рассмотрим, какие корректировочные записи нужно будет сделать в финансовой отчетности в 2013 г.

Стоимость займа на момент выдачи приведена к его справедливой стоимости бухгалтерской записью: дебет счета «Расход», кредит счета «Займы выданные» — 9672,4 тыс. руб.

Скорректирован процентный доход за период (15 327,6 тыс. руб. х х 13% - 500 тыс. руб.) следует отразить записью: дебет счета «Займы выданные», кредит счета «Финансовые доходы» — 1492,4 тыс. руб.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2013 г. в отчете о финансовом положении компании данный заем будет отражен по балансовой стоимости, равной 16 820,2 тыс. руб. (15 327,6 тыс. руб. + 1992,4 тыс. руб. - - 500 тыс. руб.).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >