Оценочные резервы по судебным искам

.

Если компания выступает ответчиком по судебному иску, то при подготовке и российской бухгалтерской отчетности, и отчетности по МСФО необходимо проанализировать вероятность негативного исхода для компании.

Определение и критерии признания оценочных резервов одинаковы в МСФО и в российском учете.

В соответствии с российскими учетными стандартами компания должна оценить сумму резерва, равную достоверной оценке расходов, необходимых для погашения обязательства. При этом п. 17 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» устанавливает два метода оценки величины резерва:

  • • если величина резерва определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
  • • если величина резерва определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства

и условные активы» при расчете величины резерва следует определить наилучшую оценку затрат на погашение обязательства (пример 9.9). Если необходимо определить сумму резерва по одному судебному иску, то наилучшей оценкой будут возможные затраты при наиболее вероятном исходе событий.

Отличия в методах определения величины резерва порождают различия между МСФО и российскими учетными стандартами.

Пример 9.9. Контрагент компании «Авантаж» предъявил ей судебный иск по факту продажи некачественной продукции. По оценкам юридической службы, вероятность исхода дела в пользу истца оценивается как высокая. При этом в своем судебном иске контрагент предъявил к возмещению не только прямые потери, понесенные им в результате получения бракованной продукции, но и возмещение упущенной выгоды.

Сумма прямых потерь составляет 1500 тыс. руб., а упущенная выгода оценивается истцом в 700 тыс. руб. Юристы компании «Авантаж» оценивают вероятность выплат только прямых потерь по иску как 85%, а возмещение еще и упущенной выгоды — как 15%.

В соответствии с российскими учетными стандартами сумма резерва компании «Авантаж» составит 1380 тыс. руб. (1500 тыс. руб. • 85% + + 700 тыс. руб. • 15%).

Согласно МСФО компания должна начислить резерв в сумме 1500 тыс. руб., так как, по оценкам юристов, с вероятностью 85% компания понесет указанную сумму расходов для

погашения обязательства перед контрагентом. Расходы без документов (Accruars).

Очень часто сроки подготовки финансовой отчетности по МСФО диктуются требованиями иностранных инвесторов или сроками составления консолидированной отчетности, если компания входит в международный холдинг.

Именно установление довольно сжатых сроков для подготовки российской и международной отчетности приводит к тому, что не все первичные документы успевают поступить в компанию к нужному сроку. В результате в российском бухгалтерском учете операция будет отражена в том периоде, когда она получит первичный документ (ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»), который должен соответствовать всем требованиям российского законодательства.

В МСФО при отражении расходов нужно руководствоваться принципом начисления, т.е. отражения в финансовой отчетности расходов в том периоде, к которому они реально относятся.

Поэтому на практике компания, перед которой стоит задача подготовки отчетности по МСФО в сжатые сроки, должна учитывать следующее. Если она уже произвела расходы, но не получила от контрагента документы в сроки, установленные ею для закрытия российских бухгалтерских книг, в российской отчетности никаких начислений не производится, а при подготовке отчетности по МСФО эта информация учитывается.

Специалисты по МСФО при составлении отчетности делают соответствующие начисления расходов на основании справок и других внутренних документов (отчетов, смет, планов), полученных от специалистов внутренних служб компании, либо копий первичных документов, которые не полностью удовлетворяют требованиям российского законодательства. При этом для осуществления таких проводок применяются специально открытые счета (accruals, или начисления), что позволяет отделить такие начисления от других проводок, а в следующем отчетном периоде, когда поступят документы от контрагента, — их сторнировать (пример 9.10).

Пример 9.10. Компания составляет отчетность по МСФО на ежемесячной основе. На отчетную дату (30.09.2013) у нее имеется информация о предварительных суммах расходов на телефонную связь, произведенных в сентябре, на сумму 300 тыс. руб. Данные затраты не были отражены в российской бухгалтерской отчетности по причине отсутствия первичного документа на момент закрытия периода. В российской бухгалтерской отчетности данные затраты были отражены в октябре 2013 г. в сумме 310 тыс. руб. на основании первичного документа, полученного от оператора связи.

Специалисты по МСФО сделали начисления в сентябре, так как фактически данная услуга была потреблена компанией в сентябре 2013 г., поэтому при подготовке финансовой отчетности по МСФО за сентябрь корректируется прибыль на расчетную сумму расходов путем оформления бухгалтерской записи: дебет счета «Расходы на связь», кредит счета «Начисления — Кредиторская задолженность по оказанным услугам» — 300 тыс. руб.

В октябре 2013 г. при подготовке отчетности по МСФО делаются следующие сторнирующие проводки: дебет счета «Начисления — Кредиторская задолженность по оказанным услугам», кредит счета «Расходы на связь» — 300 тыс. руб.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >