Составление примечаний к формам отчетности.

К каждой форме отчетности должны быть составлены соответствующие примечания.

Все моменты, которые компания должна обязательно раскрыть в примечаниях, отражены в конце каждого стандарта, в разделе «Раскрытие информации». Например, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль», в отчетности отдельно раскрывают основные элементы расхода по налогу (возмещения налога). Элементы расхода по налогу (возмещения налога) могут включать:

  • • текущие расходы по налогу (возмещение налога);
  • • любые корректировки, признанные в периоде для текущего налога по предшествующим периодам;
  • • сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с образованием и восстановлением временных разниц;
  • • сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;
  • • сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу;
  • • сумму выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения отложенного расхода по налогу;
  • • отложенный расход по налогу, возникающий в результате частичного списания или восстановления предыдущего частичного списания, отложенного налогового требования в соответствии с параграфом 56 МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Отдельно должна раскрываться информация, отражающая:

  • • совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала;
  • • расходы по налогу (возмещение налога), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, признанным в течение периода;
  • • объяснение зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью;
  • • числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значения учетной прибыли на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки);
  • • числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка;
  • • объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующим периодом;
  • • сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование;
  • • совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны;
  • • в отношении каждого типа временных разниц и каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов;
  • • сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода;
  • • сумма отложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете о финансовых результатах, если это отчетливо не следует из изменений в суммах, признанных в бухгалтерском балансе;
  • • в отношении прекращенной деятельности, расходы по налогу, связанные с:
    • а) прибылью или убытком от прекращения деятельности;
    • б) прибылью или убытком от обычной деятельности по прекращенной операции за период вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода.

Также следует раскрывать сумму отложенного налогового требования и характер доказательства в пользу его признания, если: реализация отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; или компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится отложенное налоговое требование.

В отношении прекращенной деятельности требуются следующие раскрытия:

  • 1) единая сумма в самом отчете о прибылях и убытках, которая представляет собой сумму: прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности; прибыли или убытка после налогов, признанных при измерении справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или групп на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность.
  • 2) анализ единой суммы в п. 1, состоящей из:
  • • доходов, расходов и прибыли или убытка до налогов от прекращенной деятельности;
  • • соответствующих расходов по налогу на прибыль, как требует МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
  • • прибыли или убытка, признанных при измерении справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или групп на выбытие, представляющих собой прекращенную деятельность;
  • • соответствующих расходов по налогу на прибыль, как требует означенный стандарт;
  • 3) чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной и инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию прекращенной деятельности.

Раскрытия представляются в примечаниях или в самой финансовой отчетности.

Необходимо также приводить суждения менеджмента, определяющие выбор оценки статей в финансовой отчетности, например, при классификации финансовых активов в качестве «удерживаемых до погашения», при установлении факта передачи практически всех рисков и выгод третьей стороне в случае передачи финансового инструмента или в случае финансовой аренды. Менеджменту следует раскрывать основные допущения относительно будущей деятельности, различных источников неопределенностей, возникающих в процессе оценки, которые несут в себе значительный риск последующей существенной корректировки в будущих периодах балансовых величин активов и обязательств.

Формы отчетности надо будет дополнить значительным объемом информации. Целесообразно все расчеты, необходимые для получения суммы раскрытий, соответствующей МСФО, провести в специально составленных рабочих таблицах.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >