Подготовка дополнительных разделов отчетности

.

В отчетности должна содержаться информация о связанных сторонах (МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»), информация о прекращенной (при ее наличии) и продолжающейся деятельности (МСФО (1FRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»). Правила раскрытия информации о связанных сторонах и данных в разрезе сегментов знакомы российским бухгалтерам, так как в российских учетных стандартах действуют соответствующие положения по бухгалтерскому учету. Информация о связанных сторонах, о сегментах, о прекращенной деятельности выделяется в составе отчетности как ее подразделы.

В финансовой отчетности следует раскрывать отношения между связанными сторонами, при которых существует контроль, независимо от того, совершались ли операции между ними.

Стороны, осуществляющие совместный контроль, по отношению друг к другу могут не являться связанными сторонами.

Если операции между связанными сторонами имели место, то следует раскрывать отношения между ними, а также виды операций и информацию, необходимую для понимания финансовой отчетности.

Последние изменения, внесенные в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», касаются дополнительных раскрытий информации. Компании должны дополнительно раскрывать:

  • • наименование материнской компании и конечной материнской компании;
  • • суммы сделок и непогашенной задолженности по этим сделкам со связанной стороной;
  • • суммы сомнительной дебиторской задолженности связанной стороны, признанные расходами в отчетном периоде;
  • • классификацию сумм, причитающихся уплате связанной стороне или получению от связанной стороны, по категориям связанных сторон.

При подготовке сегментной информации используется общая учетная политика предприятия, но при этом сегмент не должен восприниматься как отдельная отчетная единица. В связи с этим в общую учетную политику следует включить раздел, непосредственно относящийся к отчетности сегментов и устанавливающий определение сегментов и основу для распределения доходов и расходов на сегменты.

МСФО устанавливают требования к раскрытию сегментной информации дифференцированно по форматам отчетности, причем относительно первичного формата требуется более подробное и обширное раскрытие. МСФО (IFRS 8) «Операционные сегменты» предполагает отражение следующих моментов в отчетности в качестве первичного раскрытия (если первичный формат: хозяйственные сегменты — по хозяйственным сегментам; географические сегменты по расположению активов — по месторасположению активов; географические сегменты по расположению клиентов — по расположению клиентов):

  • • доходы от внешних клиентов;
  • • доходы от операций с другими сегментами;
  • • сегментный результат;
  • • балансовая сумма активов;
  • • сегментные обязательства;
  • • затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов;
  • • расходы на амортизацию;
  • • неденежные расходы помимо отчислений на амортизацию;
  • • доля чистой прибыли или убытков и инвестиций по методу участия в ассоциированные компании или совместные предприятия;
  • • сверка доходов, результатов, активов и обязательств.

При подготовке отчетности в формате МСФО впервые компании следует руководствоваться правилами МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», в котором дается четкое определение первой финансовой отчетности предприятия по МСФО. Под такой отчетностью понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой организация использует МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии отчетности МСФО.

Не считается отчетностью по МСФО отчетность, составленная предприятием в случаях, когда она подготавливалась:

  • • согласно национальным требованиям, не соответствующим МСФО во всех отношениях;
  • • в формате МСФО во всех отношениях, но не содержала четкого и безоговорочного заявления о том, что она соответствует МСФО;
  • • согласно национальным стандартам, не соответствующим МСФО и использующим некоторые отдельные МСФО для учета и отражения в отчетности статей, по которым национальные правила отсутствовали;
  • • согласно национальным стандартам, со сверкой некоторых сумм с суммами, получаемыми путем применения МСФО;
  • • согласно МСФО только для внутреннего пользования и была недоступной собственникам компании или другим внешним пользователям;
  • • не в виде полного комплекта финансовой отчетности, установленного в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», а только для целей составления консолидированной отчетности;
  • • а также если отчетность содержала четкое и безоговорочное заявление о том, что она соответствует только некоторым, но не всем МСФО.

Правила МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» устанавливают для предприятий, составляющих отчетность в формате МСФО в первый раз, необходимость использования стандартов и интерпретаций, вступивших в силу на отчетную дату первой финансовой отчетности по МСФО.

Следует обратить внимание на то, что правила означенного стандарта запрещают ретроспективное применение международных стандартов в ситуациях, когда такое применение потребовало бы суждений руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и результат известен.

Например, запрещено ретроспективно определять операции в качестве инструментов хеджирования, т.е. если согласно российским учетным стандартам факт хозяйственной жизни не классифицировался как хеджирование, то после перехода на МСФО данную операцию нельзя считать операцией хеджирования.

В МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» определено, что компания должна составить начальный баланс по МСФО на дату перехода на МСФО (пример 9.11).

Пример 9.11. Компания, представляющая в годовой финансовой отчетности информацию за два года (отчетный и предшествующий) и отчетный год которой начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, впервые составляет отчетность согласно МСФО за 2014 г. Датой перехода будет являться 01.01.2012, т.е. начало самого раннего периода, представленного в отчетности. В этом балансе, рассматриваемом данным стандартом в качестве отправной точки для будущего учета согласно МСФО, должны быть выполнены следующие требования:

  • • признаны все активы и обязательства, признание которых требуется в МСФО;
  • • не признаны статьи в качестве активов или обязательств, в случае запрещения такого признания МСФО;
  • • реклассифицированы статьи, признанные предприятием согласно используемым ранее стандартам (в нашем случае — российские учетные стандарты), в качестве одного вида актива, обязательства или компонента собственного капитала, но представляющие собой другой вид актива, обязательства или компонента собственного капитала согласно МСФО;
  • • применены правила МСФО для измерения всех признанных активов и обязательств.

В редких случаях возможно отступление отданных требований. Такая ситуация может сложиться в случае нарушения принципа рациональности.

Правилами МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» компании разрешается отступить от обязательного соответствия начального баланса каждому международному стандарту. Возможное отступление заключается в запрете ретроспективного применения некоторых аспектов ряда стандартов, а также в освобождении от некоторых требований ряда стандартов. Компании разрешено выбрать одно или несколько из освобождений в следующих областях учета:

  • • объединение компаний (бизнеса);
  • • справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости;
  • • вознаграждение работникам;
  • • накопленные разницы от перевода из одной валюты в другую;
  • • комбинированные (сложные) финансовые инструменты;
  • • активы и обязательства дочерних, ассоциированных и совместных компаний;
  • • отнесение к определенной категории ранее признанных финансовых инструментов;
  • • сделки, предполагающие расчеты на основе акций;
  • • договоры страхования;
  • • обязательства по выводу активов из эксплуатации, когда величина обязательства включена в фактическую стоимость объектов основных средств;
  • • оценка финансовых активов и обязательств по справедливой стоимости;
  • • разведки и оценки запасов минеральных ресурсов;
  • • раскрываемой информации о вознаграждениях работникам.

Рассмотрим пример освобождения в области учета, названной «справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости». Компания может выбрать оценку объектов основных средств по фактической стоимости по МСФО. Тогда будет необходимо определить такую оценку (пример 9.12).

Пример 9.12. Первоначальная стоимость объекта основных средств согласно российским учетным стандартам составляла 200 тыс. руб. Компании необходимо будет проверить состав данной оценки. Возможно, какие-либо суммы не следует включать в первоначальную стоимость объекта в соответствии с МСФО, в то время как согласно российским стандартам они были в нее включены (возможна и обратная ситуация). Затем следует, установив срок полезного использования объекта и метод его амортизации согласно МСФО, рассчитать накопленную амортизацию к дате перехода на МСФО и, вычтя из первоначальной стоимости по МСФО накопленную амортизацию в соответствии с МСФО, получить остаточную стоимость по МСФО. Допустим, что согласно МСФО в первоначальную стоимость не должна была быть включена сумма 30 тыс. руб., в то же время в нее следовало включить 40 тыс. руб. Таким образом, первоначальная стоимость по МСФО составит 200 тыс. руб. - 30 тыс. руб. + + 40 тыс. руб. = 210 тыс. руб. Если согласно МСФО метод амортизации установлен линейный, срок полезного использования — десять лет и с даты приобретения объекта до даты начального баланса прошло пять лет, то накопленная амортизация по МСФО будет равняться 210 тыс. руб.: : 10 • 5 = 105 тыс. руб.; а остаточная стоимость соответственно также 105 тыс. руб. (210 тыс. руб. - 105 тыс. руб.).

Если компания решит воспользоваться освобождением в отношении принятия справедливой стоимости или переоцененной в качестве предполагаемой стоимости (условно первоначальной), то в качестве таковой может быть использована:

а) справедливая стоимость на дату перехода;

  • б) переоцененная стоимость по российским учетным стандартам, если она соответствовала справедливой стоимости (используется оценка на дату последней переоценки);
  • в) оценка, произведенная в связи с определенным событием (приватизацией, первичное открытое размещение акций) по справедливой стоимости (используется оценка на дату, когда она была сделана в связи с указанным событием).

Активы, признанные по условно первоначальной стоимости, не должны учитываться так же, как активы, оцениваемые по переоцененной стоимости. Если в отношении такого актива по российским стандартам был создан резерв переоценки, то его следует скорректировать на дату определения условно первоначальной стоимости актива, либо как отдельный элемент собственного капитала, отличный от резерва переоценки, либо перевести в нераспределенную прибыль. Для активов, оцененных по справедливой стоимости на дату перехода, сумма дооценки определяется как разница между справедливой стоимостью актива (или условно первоначальной стоимостью, если используется освобождение в отношении условно первоначальной стоимости) и его балансовой стоимостью.

Для российских предприятий важно следующее положение: в соответствии с МСФО суммы начисленной амортизации рассматриваются как ошибочные, если метод амортизации и срок полезного использования объекта основных средств устанавливались по российским учетным стандартам согласно правилам налогового учета. Корректировка в подобном случае амортизационных отчислений отражается как корректировка вступительного сальдо нераспределенной прибыли.

Следует обратить внимание на то, что представление начального баланса в первой финансовой отчетности не требуется. Но для того чтобы правильно составить отчетность за отчетный год (включая сравнительную информацию), необходимо его подготовить.

Рассмотрим на конкретном примере порядок трансформации данных российского учета в отчетность, сформированную согласно МСФО. Для этих целей воспользуемся данными оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета, представленными в табл. 9.1

Оборотно-сальдовая ведомость на 31.12.20_г., тыс. руб.

Таблица 9.7

Номер и наименование счета в российской системе учета

Дебет

Кредит

01 «Основные средства»

124 000

02 «Амортизация основных средств»

25 000

04 «Нематериальные активы»

496

Номер и наименование счета в российской системе учета

Дебет

Кредит

05 «Амортизация нематериальных активов»

186

08 «Вложения во внеоборотные активы»

18 450

09 «Отложенные налоговые активы»

39

10 «Материалы»

50 350

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

270

20 «Основное производство»

19 800

43 «Готовая продукция»

3850

50 «Касса»

350

51 «Расчетные счета»

9000

58 «Финансовые вложения»

2425

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

59 000

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

23430

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

19 163

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

86 400

68 «Расчеты по налогам и сборам»

2110

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1200

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

770

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

786

75 «Расчеты с учредителями»

1460

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

100

820

77 «Отложенные налоговые обязательства»

2455

80 «Уставный капитал»

10 000

82 «Резервный капитал»

1000

83 «Добавочный капитал»

3920

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

37 787

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

12 577

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

25 210

90 «Продажи»

Номер и наименование счета в российской системе учета

Дебет

Кредит

90-1 «Выручка»

495 797

90-2 «Себестоимость продаж»

375 325

90-21 «Стоимость проданных запасов»

286 000

90-22 «Амортизация основных средств и нематериальных активов»

6790

90-23 «Расходы на оплату труда и социальные отчисления»

12 320

90-24 «Коммерческие расходы»

27 005

90-25 «Административные расходы»

39 960

90-26 «Прочие расходы в составе себестоимости продаж»

3250

90-3 «НДС»

75 630

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

44 842

91 «Прочие доходы и расходы»

91-1 «Прочие доходы»

2079

91-11 «Проценты к получению»

220

91-12 «Доходы от участия в других организациях»

105

91-13 «Прочие доходы»

620

91-15 «Доходы по финансовой аренде»

1134

91-2 «Прочие расходы»

18 068

91-21 «Проценты к уплате»

9457

91-22 «Прочие расходы»

8611

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

15 989

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

400

96 «Резервы предстоящих расходов»

2475

99 «Прибыли и убытки»

28 853

Итого

228 560

228 560

Трансформация осуществляется в три этапа:

  • 1) корректировки бухгалтерского баланса;
  • 2) корректировки отчета о финансовых результатах;
  • 3) отчетность по российским учетным стандартам, трансформированная в оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО.

зоо

Прямая трансформация обеспечивает непосредственный перевод российского субсчета в субсчет МСФО. В этом случае нумерация счетов российского учета и МСФО фактически совпадают. Разница заключается только в букве «М» перед субсчетом МСФО, которая добавляется к номеру счета российской системы учета. Ниже представлено описание трансформационных поправок, суть которых состоит в разбивке одного российского счета на несколько счетов МСФО, а также представлены вновь созданные счета МСФО (табл. 9.2).

Трансформационные поправки

Таблица 9.2

п/п

Корректировки

Номер МСФО (IAS/IFRS)

1

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен быть разбит в соответствии с временной структурой обязательств на:

  • • долгосрочные кредиты и займы (М67— 1);
  • • текущую часть долгосрочных кредитов и займов (М67-2)

МСФО (IAS) 1

2

При представлении бухгалтерского баланса в формате МСФО требуется представлять обязательство по налогу на прибыль отдельно от других налогов и сборов к уплате. Остающиеся налоги к уплате относят к счету «Обязательства по прочим налогам»

МСФО (IAS) 1

3

Кредитовый остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» разбивается на следующие субсчета МСФО:

  • • обязательство по финансовой аренде (М76-4);
  • • прочая кредиторская задолженность (М76-2). Обязательство по финансовой аренде, отражаемое согласно российской системе учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», для целей представления в финансовой отчетности по МСФО необходимо разделить на следующие счета МСФО:

МСФО (IAS) 1,17

  • • долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде (М76-41);
  • • краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде (М76-42)

МСФО (IAS) 17

п/п

Корректировки

Номер МСФО (IAS/IFRS)

4

Дебетовый остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» разбивается на следующие субсчета МСФО:

  • • дебиторская задолженность по финансовой аренде (М76-3);
  • • прочая дебиторская задолженность (М76-1). Дебиторскую задолженность по финансовой аренде, отражаемую согласно российской системе учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», для целей представления отчетности по МСФО необходимо разделить на следующие субсчета МСФО:
  • • долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде (М76-31);
  • • краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде (М76-32)

МСФО (IAS) 1,17 МСФО (1AS) 17

В случаях когда нет возможности использовать какой-либо из российских счетов, для осуществления корректировок в МСФО вводятся новые субсчета МСФО, начинающиеся с буквы «М». В начальной оборотно-сальдовой ведомости на этих счетах указаны нулевые остатки. Создание новых субсчетов для корректировок отражено в табл. 9.3.

Таблица 9.3

Создание новых субсчетов для корректировок

п/п

Корректировки

Номер МСФО (IAS/1FRS)

1

Основные средства в российской системе учета подразделяются на:

  • • основные средства (М01-1);
  • • инвестиционная собственность (М01-2);
  • • арендованные активы (МО 1-3).

Последний субсчет создается специально для арендованных внеоборотных активов, которые по российским стандартам бухгалтерского учета учитываются на забалансовом счете

МСФО (IAS) 16 МСФО (IAS) 40 МСФО (IAS) 17

п/п

Корректировки

Номер МСФО (IAS/IFRS)

2

Амортизация основных средств, начисляемая в российском учете, разбивается на субсчета МСФО в зависимости от типа амортизируемого объекта:

  • • амортизация основных средств (М02-1);
  • • амортизация инвестиционной собственности (М02-2);
  • • амортизация арендованных активов (М02-3)

IAS 16 IAS 40

1AS 17

3

Российский счет 58 «Финансовые вложения» необходимо разделить в соответствии с классификацией финансовых активов, приведенной в МСФО (IAS) 39, следующим образом:

  • • финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (М58-1);
  • • финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток (М58-2).

На счете 58 «Финансовые вложения» также могут учитываться инвестиции в другие компании, которые считаются ассоциированными, в соответствии с МСФО 28, поэтому на счете 58 «Финансовые вложения» выделяется соответствующий субсчет МСФО:

• инвестиции в ассоциированные компании (М58-3)

МСФО (IAS) 39 МСФО (IAS) 28

4

Российский счет 83 «Добавочный капитал» в данной трансформационной модели трансформируется в субсчет «Резерв переоценки основных средств» (М83-1). Для этого создаются дополнительные субсчета, на которых представляется часть «Прочих резервов» по МСФО:

  • • переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (М83-2);
  • • прочее увеличение (уменьшение) капитала (М83-3).

Вместе с субсчетом «Резерв переоценки основных средств» вышеупомянутые субсчета включаются в счет «Резерв переоценки» (М83-0)

МСФО (IAS) 16 МСФО (IAS) 39

МСФО (IAS) 40

п/п

Корректировки

Номер МСФО (IAS/1FRS)

5

Российский счет 96 «Резервы предстоящих расходов» трансформируется непосредственно в счет «Резерв по прочим обязательствам и расходам» (М96-0). Для целей представления отчетности создаются следующие субсчета:

  • • «Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)» — М96-1;
  • • «Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)» — М96-2

МСФО (IAS) 37

6

По строке «Прочие расходы» (в отчете о финансовых результатах по российским учетным стандартам) отражаются расходы, которые в отчетности по МСФО представляются отдельно. Поскольку строка «Затраты по финансированию» в отчете о прибыли или убытке по МСФО включает проценты к уплате и стоимость финансовой аренды, компания должна выделить затраты на финансовую аренду из прочих расходов, в которые они включены в российской бухгалтерской отчетности, поэтому «Затраты по финансированию» в отчете о прибыли или убытке, подготовленном в соответствии с МСФО, будут содержать:

  • • проценты к уплате (М91-21-1);
  • • расходы по финансовой аренде (М91-21-2)

МСФО (IAS) 1 МСФО (IAS) 17

7

Для учета обесценения основных средств создается отдельный субсчет (М91-24) с нулевым остатком, так как по российским учетным стандартам обесценение не признается

МСФО (IAS) 36

Корректировки показателей бухгалтерского баланса представлены в табл. 9.4.

Корректировки показателей бухгалтерского баланса, тыс. руб.

Таблица 9.4

Код

корректировки

Номер

счета

(субсчета)

Строка отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

101

М01-1

1

Здания и оборудование

124 000

Код

корректировки

Номер

счета

(субсчета)

Строка отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

01

Основные

средства

124 000

102

М01-2

01

2

Инвестиционная

собственность

0

0

Основные

средства

103

М01-3

01

3

Арендованные

активы

0

0

Основные

средства

104

М01-4

08

1

Капитальные вложения

18 450

18 450

Вложения во внеоборотные активы

105

М02-1

02

1

Амортизация зданий и оборудования

25 000

25 000

Амортизация основных средств

106

М02-2

02

2

Амортизация инвестиционной собственности

0

0

Амортизация основных средств

107

М02-3

02

3

Амортизация арендованных активов

0

0

Амортизация основных средств

108

М04

04

4

Нематериальные

активы

496

496

Нематериальные

активы

Код

корректировки

Номер

счета

(субсчета)

Строка отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

109

М05

05

4

Амортизация нематериальных активов

186

186

Амортизация нематериальных активов

ПО

М09

09

6

Отложенные налоговые активы

39

39

Отложенные налоговые активы

111

М10

10

9

Материалы

50 350

50 350

Материалы

112

М19

19

11

НДС (краткосрочный)

270

270

НДС по приобретенным ценностям

113

М19

19

8

НДС (долгосрочный)

НДС по приобретенным ценностям

0

0

114

М20

20

9

Основное производство

Основное производство

19 800

19 800

115

М43

43

9

Готовая продукция

3850

3850

Готовая продукция

116

М50

50

14

Касса

350

350

Касса

117

М51

51

14

Расчетные счета

9000

9000

Расчетные счета

118

М53

14

Эквиваленты денежных средств

0

Код

корректировки

Номер

счета

(субсчета)

Строка отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

Денежные

средства

0

119

М58-0

58

0

Финансовые активы

2425

2425

Финансовые вложения

120

М58-1

М58-2

М58-3

М58-0

  • 12
  • 13
  • 5
  • 0

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

  • 0
  • 0
  • 0

0

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости

с отражением изменения оценки через прибыль или убыток

Инвестиции в ассоциированные компании

Финансовые активы

121

М60

24

Кредиторская задолженность

59 000

59 000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

122

М62-1

М62-1

  • 11
  • 8

Краткосрочная дебиторская задолженность

20 930 2500

Долгосрочная дебиторская задолженность

Код

корректировки

Номер

счета

(субсчета)

Строка отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

23 430

123

М66

66

26

Краткосрочные кредиты и займы Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

19 163

19 163

124

М67-1

М67-2

67

  • 19
  • 26

Долгосрочные кредиты и займы

86 400

86 400 0

Текущая часть долгосрочных кредитов и займов

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

125

М68

68

25

Задолженность по налогу на прибыль

1245

1245

Расчеты по налогам и сборам

126

М68

68

24

Обязательства по прочим налогам

865

865

Расчеты по налогам и сборам

127

М68

69

24

Обязательства по прочим налогам

1200

1200

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

128

М70

70

24

Расчеты по оплате труда

770

770

Расчеты по оплате труда

Код

корректировки

Номер

счета

(субсчета)

Строка отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

129

М73

73

11

Расчеты с персоналом по прочим операциям

786

786

Расчеты с персоналом по прочим операциям

130

М75

75

24

Расчеты с учредителями

1460

1460

Расчеты с учредителями

131

М76-2

М76-4

  • 24
  • 0
  • 21
  • 23

Прочая кредиторская задолженность

820

  • 445
  • 0
  • 0
  • 375

Обязательство по финансовой аренде

Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

132

М76-1

Прочая дебиторская задолженность

100

М76-3

Дебиторская задолженность по финансовой аренде

0

Код

корректировки

Номер

счета

(субсчета)

Строка отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

М76-31

М76-32

76

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде

  • 0
  • 0

100

Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

133

М77

77

Отложенные налоговые обязательства

2455

2455

Отложенные налоговые обязательства

134

М80

80

Уставный капитал

10 000

10 000

Уставный капитал

135

М82

82

Резервный капитал

1000

1000

Резервный капитал

136

М83-1

М83-2

М83-3

83

Резерв переоценки основных средств

3920

3920

  • 0
  • 0

Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

Прочее увеличение (уменьшение) капитала

Добавочный капитал

Код

корректировки

Номер

счета

(субсчета)

Строка отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

137

М84-3

84-1

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

12 577

12 577

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

138

М84-1

М84-2

84-2

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

25 210

  • 25210
  • 0

Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственности Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

139

М94

94

Недостачи и потери от порчи ценностей

400

400

Недостачи и потери от порчи ценностей

140

М96-0

96

Резерв по прочим обязательствам и расходам

2475

2475

Резервы предстоящих расходов

141

М96-1

Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)

0

Код

корректировки

Номер

счета

(субсчета)

Строка отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

М96-2

М96-0

Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)

0

0

Резерв по прочим обязательствам и расходам

Таблица 9.5

Корректировка показателей отчета о финансовых результатах отражена в табл. 9.5.

Корректировки показателей отчета о финансовых результатах, тыс. руб.

Код

корректировки

Номер

субсчета

Строка финансовой отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

201

М90-1

28

Валовая выручка

495 797

90-1

Выручка

495 797

202

М90-3

28

НДС по проданным продукции,работам, услугам

75 630

90-3

НДС

75 630

203

М90-21

29

Стоимость проданных запасов

286 000

90-21

Стоимость проданных запасов

286 000

204

М90-22

29

Амортизация основных средств и нематериальных активов

6790

90-22

Амортизация основных средств и нематериальных активов

6790

Код

корректировки

Номер

субсчета

Строка финансовой отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

205

М90-23

29

Расходы на оплату труда и социальные отчисления

39 960

90-23

Расходы на оплату труда и социальные отчисления

39 960

206

М90-24

29

Расходы при продаже

12 320

90-24

Коммерческие расходы

12 320

207

М90-25

29

Административные

расходы

27 005

90-25

Административные

расходы

27 005

208

М90-26

29

Прочие расходы в составе себестоимости продаж

3250

90-26

Прочие расходы в составе себестоимости продаж

3250

209

М91-11

30

Проценты к получению

220

91-11

Проценты к получению

220

210

М91-12

35

Доходы от участия в других организациях

105

91-12

Доходы от участия в других организациях

105

211

М91-13

30

Прочие доходы

620

91-13

Прочие доходы

620

Код

корректировки

Номер

субсчета

Строка финансовой отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

212

М91-15

30

Доходы по финансовой аренде

1134

91-15

Доходы по финансовой аренде

1134

213

М91-21-1

34

Проценты к уплате

9457

91-21

Проценты к уплате

9457

214

М91-21-2

34

Расходы по финансовой аренде Прочие расходы Прочие расходы

  • 5433
  • 3178

М91-22

33

91-22

8611

215

М91-24

33

Обесценение основных средств

0

91-23

Прочие расходы

0

216

ОПУ

Прибыль до налога на прибыль

28 853

Прибыли и убытки

28 853

217

ОПУ

Расход по налогу на прибыль

39

Отложенные налоговые активы

39

218

ОПУ

Отложенные налоговые обязательства

2455

Расход по налогу на прибыль

2455

219

ОПУ

Текущий налог на прибыль

6059

Расход по налогу на прибыль

6059

Оборотно-сальдовая ведомость, трансформированная в соответствии с МСФО (включая все реклассифицирующие корректировки бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах), представлена в табл. 9.6.

Оборотно-сальдовая ведомость, тыс. руб.

Таблица 9.6

Счет

МСФО

Строка финансовой отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

М01

0

Основные средства

124 000

М01-1

1

Здания и оборудование

124 000

М01-2

2

Инвестиционная собственность

0

М01-3

3

Арендованные активы

0

М01-4

1

Капитальные вложения

18 450

М02

0

Амортизация основных средств

25 000

М02-1

1

Амортизация зданий и оборудования

25 000

М02-2

2

Амортизация инвестиционной собственности

0

М02-3

3

Амортизация арендованных активов

0

М04

4

Нематериальные активы

496

М05

4

Амортизация нематериальных активов

186

М09

6

Отложенные налоговые активы

39

М10

9

Материалы

50 350

М19

0

НДС по приобретенным ценностям

270

М19

И

НДС (краткосрочный)

270

М19

8

НДС (долгосрочный)

0

М20

9

Основное производство

19 800

М43

9

Готовая продукция

3850

М50

14

Касса

350

М51

14

Расчетные счета

9000

Счет

МСФО

Строка финансовой отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

М53

14

Эквиваленты денежных средств

0

М58-0

0

Финансовые активы

2425

М58-1

12

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

0

М58-2

13

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток

0

М58-3

5

Инвестиции в ассоциированные компании

0

М60

24

Кредиторская задолженность

59 000

М62

0

Дебиторская задолженность

23 430

М62-1

11

Краткосрочная дебиторская задолженность

20 930

М62-2

8

Долгосрочная дебиторская задолженность

2500

М66

26

Краткосрочные кредиты и займы

19 163

М67-1

19

Долгосрочные кредиты и займы

86 400

М67-2

26

Текущая часть долгосрочных кредитов и займов

0

М68

0

Текущее обязательство по налогам

3310

М68

25

Задолженность по налогу на прибыль

1245

М68

24

Обязательства по прочим налогам

2065

М70

24

Расчеты по оплате труда

770

М73

И

Расчеты с персоналом по прочим операциям

786

Счет

МСФО

Строка финансовой отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

М75

24

Расчеты с учредителями

1460

М76

0

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

100

820

М76-1

11

Прочая дебиторская задолженность

100

М76-2

24

Прочая кредиторская задолженность

445

М76-3

0

Дебиторская задолженность по финансовой аренде

0

М76-31

7

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде

0

М76-32

10

Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде

0

М76-4

0

Обязательство по финансовой аренде

375

М76-41

21

Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде

0

М76-42

23

Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде

375

М77

20

Отложенные налоговые обязательства

2455

М80

15

Уставный капитал

10 000

М82

16

Резервный капитал

1000

М83

0

Резервы переоценки

3920

М83-1

16

Резерв переоценки основных средств

3920

М83-2

16

Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

0

Счет

МСФО

Строка финансовой отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

М83-3

16

Прочее увеличение (уменьшение) капитала

0

М84

0

Чистая прибыль (убыток)

37 787

М84-1

18

Чистая прибыль отчетного периода

25 210

М84-2

18

Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственности

0

М84-3

17

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

12577

М90

0

Продажи

М90-1

28

Валовая выручка

495 797

М90-2

0

Себестоимость продаж

375 325

М90-21

29

Стоимость проданных запасов

286 000

М90-22

29

Амортизация основных средств и нематериальных активов

6790

М90-23

29

Расходы на оплату труда и социальные отчисления

39 960

М90-24

29

Расходы при продаже

12 320

М90-25

29

Административные расходы

27 005

М90-26

29

Прочие расходы в составе себестоимости продаж

3250

М90-3

28

НДС по проданным продукции, работам, услугам

75 630

М91

0

Прочие доходы и расходы

М91-10

0

Прочие доходы

2079

М91-11

30

Проценты к получению

220

М91-12

35

Доходы от участия в других организациях

105

М91-13

30

Прочие доходы

620

Счет

МСФО

Строка финансовой отчетности по МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

М91-15

30

Доходы по финансовой аренде

1134

М91-20

0

Прочие расходы

18 068

М91-

21-1

34

Проценты к уплате

9457

М91-

21-2

34

Расходы по финансовой аренде

5433

М91-22

33

Прочие операционные расходы

3178

М91-24

33

Обесценение основных средств

0

М91-9

0

Сальдо прочих доходов и расходов

15 989

М94

И

Недостачи и потери от порчи ценностей

400

М96-0

0

Резерв по прочим обязательствам и расходам

2475

М96-1

27

Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)

0

М96-2

22

Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)

0

ОПУ-99

ОПУ

Прибыль до налога на прибыль

28 853

На основе трансформированной оборотно-сальдовой ведомости может быть сформирован отчет о прибылях и убытке и бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО. Эти формы будут использованы для внесения дальнейших корректировок по признанию (снятию) с учета, принимая во внимание соответствие критериям признания, а также в связи с изменением оценки учетного объекта.

В составе несоответствия системы российского бухгалтерского учета требованиям МСФО можно выделить необходимость ускорения амортизации основных средств для отражения экономически выгодного срока эксплуатации.

Согласно российской системе бухгалтерского учета не разрешается вносить изменения в учетные оценки, связанные с изменением срока эксплуатации или метода амортизации, кроме случая, когда произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации; организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В соответствии с МСФО (LA.S) 16 «Основные средства» изменения учетных оценок, связанных с изменением срока эксплуатации или метода амортизации, допускаются.

Предположим, что компания проанализировала остающийся срок эксплуатации производственного оборудования и приняла решение сократить этот срок с 5,5 до 4,5 года, поэтому для отражения более короткого срока эксплуатации по МСФО необходимо увеличить величину начисленной в соответствии с российской системой учета амортизации.

Корректировка заключается в увеличении начисленных амортизационных отчислений на сумму 83 тыс. руб. (табл. 9.7).

Таблица 9.7

Отражение на счетах информации по основным средствам

Показатель

Форма

отчета

Счета

МСФО

Дебет

Кредит

Амортизация основных средств

Бухгалтерский

баланс

М02-1

83

Расходы на амортизацию

Отчет о финансовых результатах

М90-22

83

Увеличение суммы амортизационных отчислений для отражения пересмотренной оценки срока эксплуатации с 5,5 до 4,5 лет

Полученный отчет о финансовом положении отражен в табл. 9.8.

Отчет о финансовом положении, тыс. руб.

Строка

отчетности

по

МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

Корректировка

МСФО

1

Здания и оборудование

124 000

124 000

1

Капитальные вложения

18 450

18 450

1

Амортизация зданий и оборудования

25 000

83

25 083

1

Основные средства

117 450

-83

117 367

2

Инвестиционная собственность

0

0

2

Амортизация инвестиционной собственности

0

2

Инвестиционная собственность

0

0

3

Арендованные активы

0

0

3

Амортизация арендованных активов

0

3

Арендованные активы

0

0

4

Нематериальные активы

496

496

4

Амортизация нематериальных активов

186

186

4

Нематериальные активы

310

310

5

Инвестиции в ассоциированные компании

0

0

6

Отложенные налоговые активы

39

39

7

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде

0

0

8

НДС (долгосрочный)

0

0

8

Долгосрочная дебиторская задолженность

2500

2500

8

Торговая и прочая дебиторская задолженность

2500

2500

Строка

отчетности

по

МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

Корректировка

МСФО

9

Материалы

50 350

50 350

9

Основное производство

19 800

17 325

9

Готовая продукция

3850

3850

9

Запасы

74 000

71 525

10

Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде

0

0

11

Расчеты с персоналом по прочим операциям

786

786

11

НДС (краткосрочный)

270

270

11

Краткосрочная дебиторская задолженность

20 930

20 431

11

Прочая дебиторская задолженность

100

100

11

Недостачи и потери от порчи ценностей

400

400

11

Торговая и прочая дебиторская задолженность

22 486

22 486

0

Финансовые активы

2425

2425

12

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

0

0

13

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток

0

0

14

Касса

350

350

14

Расчетные счета

9000

9000

14

Эквиваленты денежных средств

0

0

Строка

отчетности

по

МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

Корректировка

МСФО

14

Денежные средства и их эквиваленты

9350

9350

Итого активы

228 560

-83

225 503

15

Уставный капитал

10 000

10 000

16

Резервный капитал

1000

1000

16

Резерв переоценки основных средств

3920

3920

16

Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

0

0

16

Прочее увеличение (уменьшение) капитала

0

0

16

Прочие резервы

4920

4 920

17

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

12 577

12 577

18

Чистая прибыль отчетного периода

25 210

-83

24 628

18

Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственности

0

0

Итого капитал

52 707

-83

52 624

19

Долгосрочные кредиты и займы

86 400

86 400

19

Кредиты и займы

86 400

86 400

20

Отложенные налоговые обязательства

2455

2455

0

Обязательство по финансовой аренде

375

375

21

Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде

0

0

Строка

отчетности

по

МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

Корректировка

МСФО

22

Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)

0

0

23

Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде

375

375

24

Кредиторская задолженность

59 000

59 000

24

Обязательства по прочим налогам

2065

2065

24

Расчеты по оплате труда

770

770

24

Расчеты с учредителями

1460

1460

24

Прочая кредиторская задолженность

445

445

24

Торговая и прочая кредиторская задолженность

63 740

63 740

0

Текущее обязательство по налогам

3310

3310

25

Задолженность по налогу на прибыль

1245

1245

26

Краткосрочные кредиты и займы

19 163

19 163

26

Текущая часть долгосрочных кредитов и займов

0

0

26

Кредиты и займы

19 163

19 163

0

Резерв по прочим обязательствам и расходам (оценочное обязательство)

2475

2475

Итого обязательства

175 853

0

175 853

Итого капитал и обязательства

228 560

-83

228 477

Трансформированный отчет о совокупном доходе представлен в табл. 9.9.

Отчет о совокупном доходе, тыс. руб.

Таблица 9.9

Строка

отчетности

по

МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

Корректировка

МСФО

28

Валовая выручка

495 797

495 797

28

НДС по проданным продукции, работам, услугам

75 630

75 630

28

Выручка

420 167

420 167

29

Стоимость проданных запасов

286 000

286 000

29

Амортизация основных средств и нематериальных активов

6790

83

6873

29

Расходы на оплату труда и социальные отчисления

39 960

39 960

29

Прочие расходы в составе себестоимости продаж

3250

3250

29

Себестоимость продаж

336 000

83

336 083

Валовая прибыль

84 167

-83

84 084

30

Проценты к получению

220

220

30

Прочие операционные доходы

620

620

30

Доходы по финансовой аренде

1134

1134

30

Прочий доход

1974

1974

31

Расходы при продаже

12 320

12 320

31

Коммерческие расходы

12 320

12 320

32

Административные

расходы

27 005

27 005

Строка

отчетности

по

МСФО

Наименование

Дебет

Кредит

Корректировка

МСФО

33

Обесценение основных средств

0

0

33

Прочие расходы

3178

3178

34

Проценты к уплате

9457

9457

34

Расходы по финансовой аренде

5433

5433

34

Затраты по финансированию

14 890

14 890

35

Доходы от участия в других организациях

105

105

35

Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компаний

105

105

Прибыль до налогообложения

28 853

-83

28 770

36

Расход по налогу на прибыль

3643

3643

37

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

25 210

-83

25 127

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >