РАЗРАБОТКА И ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ КОНЦЕПЦИИ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРАРНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ

КОНЦЕПЦИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КАК ВЫРАЖЕНИЕ КОМПЛЕКСНОГО ПОДХОДА К РАССМОТРЕНИЮ ЕЕ СУЩНОСТИ

В соответствии с Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013—2020 годы, ускорение обновления технической базы агропромышленного производства является одной из доминантных задач. В этой связи, необходимо сделать акцент на рассмотрении источников финансирования данного обновления. Одним из значимых источников является амортизационный фонд компании.

Рассмотрение теоретических положений амортизации (с акцентом на амортизацию основных средств), а также методик, применяемых сельскохозяйственными организациями Краснодарского края, позволили сформулировать концепцию амортизации основных средств как выражение комплексного подхода к ее рассмотрению.

Сущность концепции представлена на рис. 3.1.

Концепция амортизации включает несколько элементов:

  • • сущность и классификация амортизации;
  • • принципы и функции амортизации;
  • • аспекты амортизации;
  • • амортизационная политика;
  • • повышение информативности учетных методик и учетных регистров и, как следствие, повышение аналитичности информационных систем микроуровня и макроуровня.

Амортизацию следует рассматривать в единстве четырех позиций:

  • • учетная процедура;
  • • снижение ценности;
  • • элемент затрат;
  • • фонд реновации.

При рассмотрении амортизации как комплексной экономической категории необходимо учитывать выделенные классификационные основания, позволяющие рассматривать различные аспекты амортизации.

Концепция амортизации основных средств

Рис. 3.1. Концепция амортизации основных средств

При исследовании амортизации были выделены следующие принципы (рис. 3.2).

Принципы амортизации основных средств

Рис. 3.2. Принципы амортизации основных средств

В соответствии с принципом универсальности амортизацию начисляют коммерческие организации многих отраслей и видов деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

Принцип дуализма позволяет рассматривать амортизацию через призму двойственности ее природы: как затраты и, одновременно, источник финансирования для воспроизводства основных средств.

Восприятие амортизации как источника финансирования препятствуют следующие обстоятельства (рис. 3.3).

Принцип целевого характера характеризуется необходимостью направления средств амортизационного фонда на воспроизводство основных средств, то есть должен соблюдаться целевой характер их расходования.

Целевой характер использования амортизационных отчислений и составляет основное отличие от абсолютно ликвидных активов, которые по сути, имеют многоцелевой характер и не связаны напрямую с кругооборотом основных фондов.

В условиях продолжающихся кризисных явлений в экономике, низкая платежеспособность сельскохозяйственных организаций приводит к нарушению структуры источников финансирования. Амортизационный фонд направляется на пополнение оборотных средств, а не на инвестиции в основной капитал. Таким образом, нарушается целевой характер данного источника финансирования.

Обстоятельства, препятствующие применению амортизации как источника финансирования

Рис. 3.3. Обстоятельства, препятствующие применению амортизации как источника финансирования

Высказывается ряд мнений, что контроль за целевым использованием должен находиться в сфере налогового законодательства. По мнению Р. Мамедова, нарушение целевого характера расходования средств должно вызывать санкции (обусловленные нарушением правил получения целевых налоговых льгот). По его мнению, если организация в течение следующего за отчетным годом (годом, на конец которого сформирован фонд) не потребляет его по назначению, то она не только может быть лишена льгот применения ускоренных методов амортизации, но и должна его восстановить в качестве прибыли до налогообложения, а также заплатить в бюджет штраф, рассчитанный по ставке, существенно отличающейся от ставки рефинансирования Центробанка [110]. На наш взгляд, данная мера приведет к ухудшению финансового состояния организаций. Кроме того, если организация пошла по пути «проедания» основного капитала, она и так будет наказана неизбежным финансовым кризисом.

Принцип достаточности. Амортизация, преломляясь в амортизационный фонд, создает возможность замены основных средств. При этом следует обращать внимание не только на стоимость приобретенных объектов, но и на натуральные показатели. В настоящее время, полученных после реализации продукции ликвидных активов недостаточно для воспроизводства основных средств. Для многих небольших хозяйств воспроизводство ограничивается ремонтом.

Поскольку в условиях инфляции резкое подорожание основных средств приведет к их суженному воспроизводству, планирование амортизационного фонда должно производиться с учетом будущего возрастания стоимости основных средств.

Принцип регламентации [14, с. 29]. Характер воспроизводства основных средств должен быть прописан в нормативных документах компании и полностью соответствовать намеченной стратегии ее развития. При воспроизводстве основных средств возможны варианты, например:

  • • приобретение основных средств, аналогичных действующим по большинству характеристик;
  • • приобретение основных средств, отличных от действующих, по причине значительного научно-технического прогресса в отрасли, или, возможно, смены деятельности;
  • • приобретение вместо основных средств производственного назначения объектов социально-культурного назначения (или наоборот). Кроме того, необходимо отразить точку отчета при планировании

воспроизводственного процесса:

  • • натуральные показатели (численность объектов основных средств с отражением приоритетных технических характеристик);
  • • стоимостные показатели (некий лимит денежных средств, которые могут быть направлены на обновление основных фондов);
  • • характер воспроизводственного процесса (приобретение, строительство, реконструкция и др.).

Необходимо определять порядок определения и использования средств амортизационного фонда как элемента учетной политики.

В настоящее время амортизационный фонд не рассматривается в контексте сроков окупаемости инвестиционных проектов, для реализации которых он образуется.

Таким образом, принцип регламентации не реализован на практике. Амортизация выполняет ряд функций:

  • • компенсирующую;
  • • финансово-фискальную;
  • • аналитическую.

Компенсирующая (процессы износа и устаревания) функция, то есть функция оборота основного капитала направлена на регистрацию на систематической основе обесценения основных средств и формирование фонда, достаточного для их воспроизводства в будущем. Финансово-фискальная функция имеет два аспекта:

  • • средства амортизационного фонда должны быть направлены на воспроизводство основных фондов, а не оборотного капитала;
  • • применение ускоренных методов начисления амортизации, позволяющих получить экономию на налоге на прибыль, позволит сформировать еще один элемент амортизационного капитала (в терминологии М.И. Кутера — «Сэкономленный амортизационный капитал» [98, с. 206]). В практике инвестиционного анализа амортизационные отчисления называют «налоговым щитом». Формулы расчета этого показателя различны. Например, с учетом действующей ставки налога на прибыль (Сн) налоговая экономия от дополнительных амортизационных отчислений (А), возникающих в результате данного инвестиционного решения, составляет величину Э = А х Сн [60, с. 135]. Очевидно, функция в данном аспекте имеет смысл лишь для организаций, находящихся на общей системе налогообложения.

Аналитическая функция — амортизация влияет на значительное число аналитических показателей, в частности, способствует увеличению чистых активов.

В экономической литературе, в частности, в работе Деминой И.Д. 154, с. 11 — 12], приводятся следующие способы увеличения чистых активов:

  • • переоценка основных средств;
  • • получение безвозмездной помощи, в первую очередь, от учредителей или акционеров;
  • • оприходование в бухгалтерском учете излишков, выявленных в результате инвентаризации;
  • • списание безнадежной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
  • • отказ от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
  • • применение оптимальных способов начисления амортизации;
  • • реорганизация.

Кроме того, аналитическая функция отражает проведение анализа использования источника воспроизводства основных средств.

Важнейшим элементом концепции амортизации является амортизационная политика, которая должна рассматриваться в контексте отраслевой специфики организации в единстве стратегического и тактического аспектов.

В соответствии со взглядами Бухалкова М.И. и Сафронова Е.Г., под амортизационной политикой следует понимать совокупность экономических целей и задач, механизм взаимодействия стратегии и тактики предприятия, направленных на обеспечение высокой эффективности использования основных производственных фондов в течение всего срока их службы [30].

Амортизационная политика должна вписываться в общую стратегию и тактику компании. При этом следует помнить, что:

  • • стратегия представляет собой план достижения долгосрочных целей в обновлении и модернизации по мере ускорения научно-технического прогресса основных средств производства;
  • • тактика характеризует состав методов и механизм оперативного их воздействия на амортизационную политику компании |30|.

По мнению Федоровича В.О., под эффективной амортизационной политикой следует понимать комбинирование методов расчета годовых сумм амортизационных отчислений с учетом реальной структуры и фактического состояния всех групп основных средств, соотношения сумм амортизационных поступлений и налоговых изъятий (например, налога на имущество) [188].

Амортизационная политика не является самоцелью в учетно-аналитическом поле компании. Необходимо помнить, что она должна формироваться с учетом финансового состояния компании в тесной взаимосвязи с фискальной, финансовой и инвестиционной политикой.

Инструменты и последствия амортизационной политики отражены на рис. 3.4.

Инструменты и последствия амортизационной политики

Рис. 3.4. Инструменты и последствия амортизационной политики

Амортизационные инструменты — состав организационно-экономических средств и показателей, соответствующих критерию эффективности использования основного капитала |30|. Количество и состав амортизационных инструментов может существенно варьироваться, но, по мнению Йорга Бетге, амортизация определяется тремя детерминантами:

  • • базовой стоимостью объекта имущества;
  • • сроком эксплуатации;
  • • методами амортизации 119, с. 1541.

По мнению Й. Бетге, необходимо формировать План амортизации, позволяющий распределять первоначальную стоимость приобретенного имущественного объекта на срок его эксплуатации. Окончание срока эксплуатации (и периода начисления амортизации) определяется причинами 119, с. 155]:

  • • техническими, обусловленными техническими условиями эксплуатации (с учетом и погодных условий);
  • • экономическими — моральный износ, изменение в рыночных ценах и спросе, ошибочные инвестиции и др.

Кроме того, следует учитывать не только срок эксплуатации, но и:

  • • предельный срок службы (долговечность объекта);
  • • экономический срок эксплуатации (термин Й. Бетге), то есть период работы оборудования, в который инвестор получает максимальный доход;
  • • юридические ограничения по использованию актива.

Очевидно, что амортизационная политика должна разрабатываться

с учетом отраслевых особенностей сельскохозяйственных организаций. Наиболее полно и структурированно отраслевые особенности представлены в работе авторов Сигидова Ю.И., Адаменко А.А. 1160]. При этом выделяются:

  • • производственные особенности (рис. 3.5);
  • • правовые особенности (специфика налогообложения, влияние различных форм собственности);
  • • учетно-методологические особенности (недостаточная автоматизация учетных процессов, исключительная значимость первичной регистрации объема выхода продукции и др.) [160].

Реализация эффективной амортизационной политики предполагает

формирование Плана воспроизводства основных средств, раскрывающего следующие позиции (рисунок 3.6).

Формирование Плана воспроизводства требует предварительной работы по формированию достоверной информации о составе и структуре основных средств, в т.ч. не принадлежащих организации.

В частности, для ЗАО «Сад-Гигант» разработаны два учетных регистра и, путем внесения поправок в действующую версию «1C», внедрены в учетную практику организации:

1) отчет по основным средствам, взятым в аренду (табл. 3.1) параметры: организация ЗАО «Сад-Гигант»; период: 01.01.2013 — 31.03.2013;

юо

Производственные особенности, влияющие на учетный процесс сельскохозяйственных организаций

Рис. 3.5. Производственные особенности, влияющие на учетный процесс сельскохозяйственных организаций

Таблица 3.1

Отчет по основным средствам, взятым в аренду

Контрагент

Итого

Договор

Инвентарный №

Основное средство

Период аренды

Стоимость по договору, руб.

I

2

3

4

Кичера ООО

29 514 437,29

№01/12 от 01.04.2012 г.

29 077 161,96

А0025

Фруктохранилище (литер А)

31.03.2013

29 077 161,96

№02/12 от 01.04.2012г

437 275,33

А0070

Электропогрузчик NISSAN

31.03.2013

248 600,33

А0071

Электропогрузчик ЕБ-684

31.03.2013

188 675,00

Кичера-2 ООО

306 155228,42

№ 1823 от 01.01.2013 г.

306 155228,42

А0001

Холодильник № 7

30.11.2013

156 204662,42

А0095

Холодильник № 8

30.11.2013

149 950566,00

Савин Андрей Павлович ИП

207 606,00

I

2

3

4

№ 844/12 от 19.04.2012 г.

207 606,00

А0073

Нежилое помещение (магазин Вкус жизни)

19.04.2013

207 606,00

Сад-Гигант Инвест ООО

40 541 193,00

Договор № 10-а/10 от 01.01.2010 (аренда)

40 541 193,00

А0072

Земельный участок 24423872 м2

01.01.2056

40 541 193,00

Итого

376 418 464,71

Основные информационные блоки, раскрываемые в Плане воспроизводства основных средств

Рис. 3.6. Основные информационные блоки, раскрываемые в Плане воспроизводства основных средств

При закрытии аналитики документ представляет собой следующую таблицу, формируемую в разрезе договоров (табл. 3.2).

Отчет по основным средствам, взятым в аренду, со свернутой аналитикой

Таблица 3.2

Контрагент / договор

Итого

и „ х, Основное „

Инвентарный № ^ Период аренды средство

Стоимость по договору, руб.

Кичера ООО

29 514 437,29

№ 01/12 от 01.04.2012 г.

29 077 161,96

№02/12 от 01.04.2012 г.

437 275,33

Кичера-2 ООО

306 155 228,42

№ 1823 от 01.01.2013 г.

306 155 228,42

Савин Андрей Павлович ИП

207 606,00

№ 844/12 от 19.04.2012 г.

207 606,00

Сад-Гигант Инвест ООО

40 541 193,00

Договор № 10-а/10 от 01.01.2010 (аренда)

40 541 193,00

Итого

376 418 464,71

В свернутом виде документ выглядит следующим образом (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Наиболее лаконичная форма отчета по основным средствам, взятым в аренду

Контрагент

Итого

Договор

„ „ х, Основное г.

Инвентарный № Период аренды средство

Стоимость по договору, руб.

Кичера ООО

29 514 437,29

Кичера-2 ООО

306 155 228,42

Савин Андрей Павлович ИП

207 606,00

Сад-Гигант Инвест ООО

40 541 193,00

Итого

376 418 464,71

  • 2) отчет по основным средствам, переданным в залог (табл. 3.4), параметры:
    • • организация ЗАО «Сад-Гигант»;
    • • период: 01.01.2013 - 31.03.2013;

ЮЗ

Выписка из учетного регистра «Отчет по основным средствам, переданным в залог»

Контрагент

Итого, руб.

Договор

Инвентарный

номер

Основное

средство

Период

залога

Балансовая

стоимость

Остаточная

стоимость

Залоговая

стоимость

Краснодарское отделение № 8619 ОАО Сбербанк России

711 717 269,83

603 188 702,67

799 614 184,92

КД№ 1818/452/10051 от 16.12.2010 т.

179 600 847,17

134 835 696,11

262 678 925,08

9484

МСС КВ. 118

12.12.2013

17 745 266,86

32 437 003,04

11 102 845,95

9693

ПСС КВ. 112- 113 яблоня

12.12.2013

9551 208,00

4855 748,60

21 093 251,69

9712

МСС КВ.75

12.12.2013

18 235 160,20

34 819 702,93

11 205 517,63

9687

ПСС КВ.95-96 яблоня

12.12.2013

17 165 396,05

11 252 870,83

22 463 161,01

9684

ПСС КВ.76-77 1 бр. яблоня

12.12.2013

6195 824,41

4484 270,91

9497 430,51

При закрытии аналитики документ представляет собой следующую таблицу, формируемую в разрезе договоров (табл. 3.5).

Отчет по основным средствам, переданным в залог, со свернутой аналитикой

Таблица 3.5

Контрагент

Итого, руб.

Договор

Инвентарный №

Основное

средство

Период

залога

Балансовая

стоимость

Остаточная

стоимость

Залоговая

стоимость

1

2

3

4

5

6

Краснодарское отделение № 8619 ОАО Сбербанк России

711 717 269,83

603 188 702,67

799 614 184,92

КД № 1818/452/10051 от 16.12.2010 г.

179 600 847,17

134 835 696,11

262 678 925,08

КД № 1818/452/10165 от 30.01.2012 г.

175 119 385,17

15 044 955,39

196 281 320,37

КД № 1818/452/10191 от 26.03.2012 г.

34 720 281,20

88 282 843,39

89 999 850,66

1

2

3

4

5

6

КД № 1818/452/20270 от 05.02. 2013 г. субсид

255 799 751,40

210 544 605,94

210 302 819,56

КД № 533 от 31.03.08

57 052 227,09

14 488 996,12

33 345 718,85

КД № 595 от 17.11.08

9424 777,80

4594 605,72

7005 550,40

Итого

711 717 269,83

603 188 702,67

799 614 184,92

В свернутом виде документ выглядит следующим образом (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Отчет по основным средствам, переданным в залог, в свернутом виде

Контрагент

Итого, руб.

Договор

Инвентарный №

Основное

средство

Период

залога

Балансовая

стоимость

Остаточная

стоимость

Залоговая

стоимость

Краснодарское отделение № 8619 ОАО Сбербанк России

711 717 269,83

603 188 702,67

799 614 184,92

Итого

711 717 269,83

603 188 702,67

799 614 184,92

При формировании плана воспроизводства основных средств необходимо принимать во внимание неопределенность и риск, в условиях которых действуют сельскохозяйственные организации. В работе 159, с. 9| приведены три аспекта неопределенности:

• неизвестность, недостоверность, неполнота (рис. 3.7).

Три аспекта неопределенности

Рис. 3.7. Три аспекта неопределенности

Если оценить неопределенность достаточно сложно, то при работе с рисками необходимо построить схему основных групп рисков с максимальной детализацией:

• внутренние или внешние по отношению к компании;

  • • область риска (финансовый, информационный, организационный и др.);
  • • конкретный вид риска;
  • • степень существенности для организации в данный момент;
  • • позитивный и негативный результат.

При этом под негативным результатом можно считать отрицательные для компании последствия, а под позитивным — некий экономический результат (допустим, это может быть экономия денежных средств, а также экономия времени).

Очевидно, что при работе с информационной системой расчет денежного эффекта от внедрения мероприятий по минимизации риска достаточно условен. Поэтому важной характеристикой является экономия времени на формирование и представление необходимой информации.

Для систематизации информации об основных рисках разработан следующий регистр (рис. 3.8).

Структура учетного регистра «План управления рисками»

Рис. 3.8. Структура учетного регистра «План управления рисками»

Изменение учетных методик и регистров в целях повышения информативности информационных систем микро- и макроуровня позволят повысить аналитичность и существенность учетных данных об амортизации основных средств и формировании и использовании средств амортизационного фонда.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >