БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Даются определение категории «затраты» и их классификация, раскрывается порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство, расходов по обслуживанию и управлению. Описаны альтернативные варианты оценки незавершенного производства и списания общехозяйственных расходов.

Изучив эту главу, вы сможете:

  • • усвоить разницу между понятиями «издержки», «затраты», «себестоимость»;
  • • узнать о составе элементов и статей затрат;
  • • иметь представление о составе первичной учетной документации, оформляемой в процессе учета затрат на производство и реализацию продукции;
  • • узнать о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции;
  • • ознакомиться с порядком распределения косвенных затрат организации и последовательностью закрытия счетов учета затрат.

Понятие и классификация затрат на производство

Производственный процесс представляет собой производительное соединение трех компонентов: живого труда, предметов и средств труда (овеществленного труда). Совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство составляют издержки производства. Совокупность всех издержек производства за определенный период времени, связанных с обеспечением процесса расширенного воспроизводства, представляет собой затраты на производство.

Затратыэто выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (.материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов. При этом или уменьшается стоимость других активов (например, товарно-материальных ценностей), или увеличиваются обязательства к выплате.

Совокупные затраты организации на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) в денежном выражении формируют себестоимостью продукции.

Затраты на производство образуют производственную себестоимость, а затраты на производство и реализацию продукции — полную себестоимость продукции.

Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости необходимо выделять:

  • • объект калькулирования — продукт производства, технологическую фазу, стадию и т.д.;
  • • калькуляционную единицу — показатели, характеризующие объекты калькуляции. Калькуляционная единица представляет собой

измеритель объекта калькулирования — 1 ц, 1 т, 1 кг и т.д.

Рациональной организации учета производственных затрат способствуют их группировка и классификация по совокупности признаков. По экономическому содержанию затраты группируются по элементам — однородным видам затрат, неразложимых на составные части, состав которых определяется основными факторами производственно-хозяйственной деятельности.

В соответствии с экономической сутью (согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Расходы организации») затраты классифицируются по следующим элементам:

  • 1) материальные затраты;
  • 2) затраты на оплату труда;
  • 3) отчисления на социальные нужды;
  • 4) амортизация;
  • 5) прочие затраты (налоги, сборы, затраты на командировки, плата за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, плата за аренду и пр.).

Материальные затраты отражают стоимость израсходованных в процессе производства продукции: сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и т.д.

В составе затрат на оплату труда учитывают затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнением работ, оказанием услуг, в управлении, выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В составе отчислений на социальные нужды учитывают суммы страховых взносов в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием.

В составе элемента затрат «амортизация» учитываются суммы начисленной амортизации по имуществу, используемому или предназначенному для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В составе прочих затрат учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения информации о затратах по указанным экономическим элементам используют данные, имеющие отношение непосредственно к процессу производства продукции и учтенные в составе кредитовых оборотов синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др.

Статьями затрат на производство называются группы затрат, образованные в зависимости от характера возникновения и назначения затрат. Для целей управления в бухгалтерском учете перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Типовая номенклатура статей затрат включает:

  • 1) сырье и материалы;
  • 2) возвратные отходы (вычитаются с предварительной их оценкой по пониженной цене исходного материального ресурса (если пригодны к дальнейшему использованию) либо по текущей рыночной стоимости (если предполагается их продажа));
  • 3) топливо и энергия на технологические цели;
  • 4) заработная плата производственных рабочих;
  • 5) отчисления на социальные нужды;
  • 6) расходы на подготовку и освоение производства;
  • 7) общепроизводственные расходы;
  • 8) общехозяйственные расходы;
  • 9) потери от брака;
  • 10) прочие производственные расходы;
  • 11) коммерческие расходы (расходы на продажу).

Статьи с 1 по 10 составляют производственную себестоимость продукции, с 1 по 11 — полную себестоимость продукции.

Порядок формирования указанных статей затрат с использованием плана счетов бухгалтерского учета представлен на рис. 8.1.

Производственные затраты группируются также по следующим признакам:

  • 1) по отношению к производственному процессу.
  • основные — затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К ним

относятся расходы на технологические нужды, сырье, материалы,

топливо, электроэнергию, заработную плату и т.д.;

накладные — затраты, сопутствующие основному производству, связанные с ним, — затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, управление, обслуживание производства, непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.);

Схема отражения фактов хозяйственной жизни на счете 20 «Основное производство»

Рис. 8.1. Схема отражения фактов хозяйственной жизни на счете 20 «Основное производство»

  • 2) по отношению к объему производства:
    • переменные — затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объемов производимой продукции. При остановке производства переменные затраты отсутствуют. В состав переменных затрат могут быть включены, например, затраты сырья (с увеличением объемов производства растет и расход сырья);
    • постоянные — затраты организации, не зависящие непосредственным образом от объема производимой продукции, которые не могут быть в течение короткого периода времени ни увеличены, ни уменьшены с целью роста или сокращения выпуска продукции. Обычно это затраты на содержание зданий, долгосрочную аренду помещений, содержание административно-управленческого персонала. Постоянные затраты в совокупности с переменными составляют общие затраты на производство продукции;
  • 3) в зависимости от способа включения в себестоимость продукции:
    • прямые — затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг. Относятся к конкретному, одному виду продукции, объекту затрат. В их состав могут быть отнесены стоимость израсходованных материалов, заработная плата производственных рабочих, занятых производством конкретного вида продукции, и т.п.;
    • косвенные — затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на изготовление продукции. К таковым, например, относятся административно-управленческие расходы, затраты на повышение квалификации персонала (учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»), издержки в инфраструктуре производства (учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и др. Они распределяются между различными видами продукции пропорционально обоснованной базе: заработной плате производственных рабочих, стоимости израсходованных материалов и др.

Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, что является объектом затрат. Например, амортизация станков и отопление цеха представляют собой прямые затраты по отношению к этому цеху, но являются косвенными затратами в отношении отдельных видов продукции, которая производится в этом цехе;

  • 4) по периодичности возникновения:
    • текущие — затраты организации, обеспечивающие ее текущую деятельность, возникающие практически регулярно. Это, например, затраты на оплату труда персонала, затраты на сырье, используемое в производственном процессе, затраты на текущий ремонт оборудования и т.д.;
  • единовременные — однократно осуществляемые затраты на строительство новых или реконструкцию существующих объектов основных средств, предварительные производственные затраты, осуществляемые в сферах научной, проектной и конструкторско- технологической деятельности и т.п.;
  • 5) по составу:
    • одноэлементные — это, например, затраты сырья и материалов, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и т.д.;
    • комплексные — это, например, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы;
  • 6) по участию в производственном процессе:
    • производственные — затраты, понесенные непосредственно на этапе производства продукции;
    • коммерческие — затраты, имеющие место на этапе реализации произведенной продукции;
  • 7) по эффективности:
    • производительные — затраты, необходимые для производства, планируемые. Это затраты, которые привели к какому-то полезному для организации результату, которые обоснованы («оправданы») существующим организационно-техническим уровнем производства;
    • непроизводительные — затраты, которые возникают при отклонениях от нормальной технологии производства. Это, например, потери от простоев, брак продукции;
  • 8) в зависимости от места возникновения:
    • • затраты основного производства (учитываются по дебету счета 20 «Основное производство»);
    • • затраты вспомогательного производства (учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»);
    • • и т.д.;
  • 9) по возможности контроля:
    • контролируемые — затраты, на которые можно повлиять и которые изменятся в результате действий того или иного менеджера в течение заданного периода времени (например, затраты сырья при выборе более экономного варианта его расходования);
    • неконтролируемые — затраты, на которые руководитель в течение заданного периода времени повлиять не может (например, потери сырья и материалов в результате чрезвычайных обстоятельств). Для учета затрат на производство предусмотрены следующие счета:
    • • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
    • • 20 «Основное производство»;
    • • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
    • • 23 «Вспомогательные производства»;
    • • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • • 28 «Брак в производстве»;
  • • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • • 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • • 97 «Расходы будущих периодов».

У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 «Основное производство». Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на, субсчете «Некапитальные работы» счета 23 «Вспомогательные производства». Торговые организации все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для отражения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые считаются составной частью затрат на совершенствование внешнего вида, качества и технологических свойств выпускаемой продукции.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >