ОСОБЕННОСТИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ ПО СЕГМЕНТАМ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

В соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включаются две формы:

  • • бухгалтерский баланс;
  • • отчет о финансовых результатах;
  • • приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают:

  • • отчет об изменениях капитала;
  • • отчет о движении денежных средств;
  • • отчет о целевом использовании полученных средств;
  • • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В системе потребительской кооперации методологическое руководство организацией бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляет Центросоюз РФ, который разрабатывает методические указания, инструктивные материалы и другие нормативные документы по ведению бухгалтерского учета. Центросоюзом РФ для подведомственных организаций разработаны формы ведомственного статистического наблюдения и бухгалтерской отчетности. Указанные формы отчетности потребительские общества в установленные сроки (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) представляют райпотребсоюзам, которые обобщенную информацию представляют в Центросоюз.

Относительно ведомственной отчетности организаций потребительской кооперации невозможно однозначно отнести ее в состав внешней (финансовой) или внутренней (управленческой) отчетности. С одной стороны, с точки зрения регламентирующего органа, формы ведомственной отчетности разрабатываются Центросоюзом РФ (вышестоящей организацией) и предназначены для представления в вышестоящий районный потребсоюз, т.е. для внешнего пользователя. С другой стороны, с точки зрения содержания этих форм отчетности, они включают более подробные сведения о деятельности отдельных сегментов кооперативных организаций, в разрезе статей доходов и расходов, имеют более высокую информационную ценность по сравнению с общеустановленными формами финансовой отчетности. Поэтому с точки зрения Центросоюза ведомственная отчетность является внутренней и может использоваться для управления и контроля деятельности кооперативных организаций в целом по системе.

Анализ содержания этих форм показал, что в них содержится отдельная информация по сегментам (табл. 3.2.1).

Несмотря на наличие в статистической отчетности кооперативных организаций сегментной информации она не соответствует требованиям ПБУ 12/2010, предъявляемым к отражению информации по сегментам в пояснениях к бухгалтерской отчетности, по ряду причин:

  • • данная информация носит фрагментарный характер и не дает полного представления о работе сегментов потребительского общества;
  • • статистическая отчетность составляется экономистами на основе выборки информации из первичного, оперативного и бухгалтерского учета, т.е. она не формируется на систематической основе и требует значительных трудозатрат со стороны работников экономических служб;
  • • при детализации показателей в статистической отчетности исходят из информационных потребностей Центросоюза, не учитывая признаки существенности информации и критерии признания отчетных сегментов.

Таблица 3.2.1

Информация по сегментам, содержащаяся в формах ведомственной статистической отчетности, составляемых для Центросоюза РФ

Наименование показателя и его детализация

Ед.

изм.

Форма отчетности

наименование

код

I

2

3

4

  • 1. Производство продукции:
  • 1.1. на промышленных предприятиях (по видам изделий);
  • 1.2. на предприятиях общепита (по видам изделий)

т, туб, дкл, тыс. руб.

Сведения о производстве продукции в системе потребительской кооперации

  • 1-П
  • (потребсоюз)

2. Оборот розничной торговли (продано в сельской местности, в кредит), оборот общепита, оптовой торговли, объем платных услуг, товарные запасы

тыс.

руб.

Сведения о торговой деятельности

1 -торг (потребсоюз)

3. Продажа отдельных товаров в розничной сети (по товарным группам продовольственных и непродовольственных товаров)

тыс.

руб.

Сведения о торговой деятельности

приложение к форме 1 -торг

4. Обеспечение населения бытовыми услугами по количеству объектов (по наименованиям услуг)

ед.

Обеспечение населения услугами

1 -услуги

5. Обеспечение населения бытовыми услугами (по наименованиям услуг)

тыс.

руб.

Платные услуги населению

10-торг

6. Финансовые результаты и их формирование (по отраслям)

тыс.

руб.

Отчет о финансовых результатах

5-ф

7. Объем продукции сельского хозяйства, транспортных услуг, продажа тепловой энергии, строительные и др. работы

тыс.

руб.

Сведения об отдельных видах деятельности организаций потребительской кооперации

форма № 15

Наименование показателя и его детализация

Ед.

изм.

Форма отчетности

наименование

код

1

2

3

4

8. Закупки сельскохозяйственной продукции и сырья (по видам продукции)

т,

шт.,

тыс.

руб.

Сведения о закупках сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих, животноводческого и прочего сырья

форма № 2

С учетом сказанного, представленная в ведомственной статистической отчетности информация не может использоваться внутренними пользователями для управления кооперативными организациями, а также непригодна для внешних пользователей (кроме Центросоюза).

Тем не менее, многоотраслевая деятельность и разветвленная структура организаций потребительской кооперации обуславливают объективную потребность пользователей экономической информации в ее детализации по отраслям деятельности, подразделениям, видам продукции, работ, услуг, товарным группам, географическим регионам и другим признакам, что вызывает необходимость раскрытия информации по сегментам.

Наиболее рациональной, на наш взгляд, является интегрированная система финансового и управленческого учета, при которой вся информация о необходимых показателях для формирования как внутренней, так и внешней отчетности регистрируется и обобщается в единой системе счетов бухгалтерского учета. Единая система счетов также может облегчить сопоставление суммарной величины существенных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерской отчетности организации, которое является одним из требований ПБУ 12/2010.

Вопросы объединения различных видов учета, анализа и планирования обсуждаются в литературе достаточно давно. При этом по мнению одних авторов интеграция вызывает стирание отличительных признаков, присущих каждому виду учета, что приводит к образованию единого хозяйственного учета. Другая точка зрения, напротив, не исключает самостоятельного функционирования разных учетных систем в процессе интеграции учета, что ни в коем случае не приводит к поглощению одного вида учета другим или растворению одного вида учета в другом.

В научных работах последних лет все чаще озвучиваются термины «интегрированный учет и интегрированная отчетность». Автором работы ранее проводились исследования по изучению различных вариантов интеграции учета и отчетности, однако хотелось бы еще раз вернуться к вопросу: обоснованно ли применение этих терминов или в бухгалтерской науке уже имеются категории, обозначающие указанные объекты.

В толковом словаре С.И. Ожегова отмечено, что интегрировать — значит объединять в одно целое. Википедия поясняет интеграцию данных (от лат. integrate — «соединение») как объединение данных, находящихся в различных источниках, и предоставление данных пользователям в унифицированном виде. В соответствии с Новым иллюстрированным энциклопедическим словарем «интеграция — состояние связанности отдельных дифференцированных частей и функций системы в целое, а также процесс, ведущий к такому состоянию». В результате такого объединения должен быть получен следующий интегральный эффект: взаимодействие элементов в системе приводит к возникновению новых возможностей и качеств, которые не были присущи элементам в отдельности, но присущи всей системе в целом.

В российской учетной практике и нормативных документах уже существуют похожие термины: «консолидированная отчетность», «сводная отчетность», «сводный учет». В соответствии с Федеральным законом «О консолидированной отчетности» под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая изменения финансового положения и финансовых результатов деятельности организации, которая вместе с другими организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности определяется как группа.

В соответствии с приказом Минфина «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» [4] сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (головной организации, дочерних и зависимых обществ).

Определение сводного учета навсегда связано в сознании бухгалтеров с обобщением производственных затрат и применением полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов калькулирования себестоимости продукции. Так, в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях [5] отмечено, что сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, и на его основе составляются калькуляции фактической себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции.

Таким образом, можно констатировать, что определения «сводная» и «консолидированная» не применяются по отношению к бухгалтерскому управленческому учету, а преимущественно к бухгалтерской отчетности. Причем, это виды бухгалтерской отчетности, составленные по определенным правилам с учетом определенных требований (изложенных в нормативных документах).

Сущность сводного учета довольно узка и относится лишь к области производственных затрат и калькулирования себестоимости. По нашему мнению, для обозначения объединения, взаимосвязи и взаимопроникновения финансового и управленческого учета, контроля и анализа, действительно, наиболее подходящими являются термины «интегрированный учет» и «интегрированная отчетность».

Понятие интегрированной отчетности раскрывается в проекте Международной концепции интегрированной отчетности [29], на основе которой отечественные ученые формулируют ее определение. В частности, Н.В. Малиновская [28] отмечает, что интегрированная отчетность — это новая модель корпоративной отчетности, предполагающая взаимосвязь финансовой и управленческой отчетности, отчетов о корпоративном управлении и вознаграждениях, а также отчетов в области устойчивого развития. В.С. Плотников, О.В. Плотникова [36] считают, что целью интегрированной отчетности является консолидация информации с одновременной ее сегментацией по стадиям жизненного цикла процессов создания стоимости в кратко-, средне- и долгосрочном периодах.

А.В. Глущенко, Е.М. Егорова [12] интегрированной называют управленческую отчетность, которая определяется ими как «совокупность формализованных отчетов, интегрирующих в себе систему взаимосвязанных финансовых и нефинансовых показателей, предназначенных для управленческого анализа и оценки деятельности организации в целом, в разрезе его бизнес-процессов, видов деятельности, центров ответственности, и позволяющих принимать управленческие решения для достижения стратегических целей».

Определение интегрированного учета встречается реже, и предлагаемые авторами границы его распространения, сферы охвата различаются. Так, А.Х. Курманова считает [24], что расширения аналитических возможностей учета, повышения качества принимаемых решений позволит добиться интеграция бухгалтерского и оперативно-технического учета при непрерывном взаимодействии с подсистемами планирования, анализа и внутреннего контроля. Модель интегрированной системы управленческого учета автор представляет в виде трех блоков:

1) блок информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, представленный информационно-учетными модулями;

  • 2) блок перспективного планирования;
  • 3) блок контроля и анализа реализации перспективных планов и оперативных управленческих решений.

И.В. Кальницкая [18] и Т.Ю. Серебрякова [40] трактуют интеграцию учета еще шире, рассматривая объединение не только разных видов учета, но и разных видов отчетности, анализа и планирования. Для этого И. В. Кальницкая вводит термин «интегрированная учетно-аналитическая система» и предлагает объединение в ней следующих компонентов:

  • • бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система (финансовый учет, финансовая отчетность, финансовый анализ);
  • • управленческая учетно-аналитическая система (управленческий учет, управленческая отчетность, управленческий анализ, бюджетирование);
  • • налоговая учетно-аналитическая система (налоговый учет, налоговый анализ, налоговое планирование).

По ее мнению, взаимосвязь указанных компонентов позволит обеспечить информационные потребности системы управления на качественно новом уровне.

Термин «учетно-аналитическая система» стал традиционным, он используется многими авторами и сам по себе также подразумевает некую интеграцию учетной информации, данных анализа, оперативного и управленческого учета.

Встречаются также высказывания об объединении бухгалтерского учета с функциями управления (планирование, контроль, стимулирование), со статистическим и оперативным учетом и даже с автоматизированными информационными системами (что давно уже является реалиями для практикующих бухгалтеров).

Большинство рассматриваемых вариантов интеграции не относятся к объекту данного исследования. В данной работе мы остановимся на интеграции финансового и управленческого учета на базе ведения сегментного учета, организация которого невозможна без объединения финансового учета и отчетности с управленческим учетом.

По мнению автора, для организаций холдингового типа, к которым можно отнести и потребительские общества, целесообразно разработать и совершенно иной вариант интеграции учетных и отчетных данных — по сегментам и предприятиям, входящим в группу взаимосвязанных организаций. С этой точки зрения интеграция учета и отчетности ранее не рассматривалась. Тем не менее, в рамках группы (потребительское общество и зависимые общества с ограниченной ответственностью) составляются сводная бухгалтерская отчетность и ведомственная статистическая отчетность, составляются планы, проводится анализ экономических показателей, разрабатывается общая тактика и стратегия развития, формируется информация для принятия управленческих решений.

Исследование подтверждает, что каждая кооперативная организация ведет собственный бухгалтерский учет, на основе которого составляется сводная бухгалтерская и статистическая отчетность, но методика консолидации информации не разработана, зачастую обобщение данных осуществляется вручную простым суммированием показателей без учета взаимных операций и расчетов, что противоречит общепринятым правилам и может привести к искажению информации в сводной отчетности.

Таким образом, предлагаемая система интегрированного сегментного учета потребительского общества может состоять из следующих компонентов (рис. 3.2.1).

Как видно на рисунке, интеграция информации происходит несколько раз. Сначала интегрируются данные первичного учета для их обобщения и отражения в системе бухгалтерского учета — финансового и управленческого.

Такая интеграция позволяет устранить повторный ввод одной и той же первичной информации и ее отражение сначала в системе управленческого учета, затем в системе финансового учета (или наоборот).

На следующем этапе происходит интеграция информации отдельно в рамках финансового и управленческого учета по сегментам и предприятиям, входящим в состав потребительского общества. На последнем этапе интегрируются данные финансового и управленческого учета для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации по сегментам и принятия внешними пользователями управленческих решений на основе этой информации. Также эти данные могут использоваться и внутренними пользователями.

Разработанная автором модель управленческого учета по сегментам, основанная на первоначальном сборе информации в разрезе центров ответственности и ее последующем обобщении в разрезе центров сегментирования, требует использования разветвленной и детализированной системы субсчетов, предназначенных для учета доходов, расходов, активов и обязательств.

Как было отмечено выше, наиболее рациональной, на наш взгляд, является интегрированная система финансового и управленческого учета, при которой вся информация о необходимых показателях для формирования как внутренней, так и внешней отчетности регистрируется и обобщается в единой системе счетов бухгалтерского учета. Единая система счетов также может облегчить сопоставление суммарной величины существенных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерской отчетности организации, которое является одним из требований ПБУ 12/2010.

Интегрированная система сегментного учета потребительского общества

Рис. 3.2.1. Интегрированная система сегментного учета потребительского общества

Рабочий план счетов кооперативной организации должен быть сформирован таким образом, чтобы обеспечить:

  • • принцип разграничения ответственности за показатели работы каждого центра ответственности;
  • • обособление прямых и косвенных затрат;
  • • учет имущества и обязательств по центрам сегментирования;
  • • организацию аналитического учета по статьям доходов и затрат;
  • • возможность обобщения итоговой информации центров ответственности по сегментам;
  • • возможность сопоставления доходов и расходов и выявления финансовых результатов по каждому центру прибыли, центру инвестиций и центру сегментирования;
  • • возможность отражения на счетах внутренних операций между центрами ответственности и центрами сегментирования. Соблюдение указанных принципов построения рабочего плана

счетов управленческого учета по сегментам может быть обеспечено на основе дополнительно введенных субсчетов и перечня аналитических счетов.

При построении многомерного плана счетов каждому счету присваивается несколько аналитических признаков. Под аналитическим признаком понимается совокупность однородных объектов аналитического учета, применяемая в финансовом и управленческом учете. Применительно к центрам сегментирования «Розничная торговля» и «Общественное питание» схема построения аналитических счетов учета доходов и расходов может иметь следующий вид (приложение 10).

С целью обобщения и сопоставления информации, полученной в финансовом и управленческом учете, целесообразно использовать названия счетов и традиционных субсчетов, принятые в финансовом учете. Для счета 90 «Продажи» предусмотрены стандартные субсчета и введены аналитические счета:

  • • первого порядка «Центры сегментирования»;
  • • второго порядка «Центры ответственности».

Для счета 44 «Расходы на продажу» предусмотрены применяемые в потребительской кооперации субсчета по центрам сегментирования и введены аналитические счета:

  • • первого порядка «Прямые и косвенные расходы»;
  • • второго порядка «Центры ответственности»;
  • • третьего порядка «Статьи расходов».

На затраты каждого сегмента по окончании отчетного месяца подлежит списанию доля управленческих расходов, которая предварительно распределяется между сегментами. Учет расходов на управление по потребительскому обществу в целом рекомендуется осуществлять на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (в настоящее время их учет ведется на счете 44), к которому могут быть введены аналитические счета:

  • • первого порядка «Прямые и косвенные расходы»;
  • • второго порядка «Центры ответственности»;
  • • третьего порядка «Статьи расходов».

С целью выявления финансового результата сначала по каждому центру ответственности, затем по каждому центру сегментирования в учетной политике необходимо закрепить методы распределения косвенных расходов на управление, косвенных расходов центров затрат, общей суммы активов и обязательств между отчетными сегментами, принципы трансфертного ценообразования для оценки оборотов по межсегментным операциям и порядок их отражения в учете и т.д.

Информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности наиболее целесообразно представлять в табличной форме. Нами разработана форма пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах для раскрытия информации по сегментам. Предложенная форма отчетов позволяет наглядно представить важнейшие показатели работы сегментов организаций и порядок их формирования. Источником информации для заполнения указанных форм отчетности будут являться итоговые данные на счетах аналитического учета. Раздел «Информация по сегментам» может иметь следующие подразделы:

  • • общая информация (основы выделения отчетных сегментов, случаи объединения сегментов, наименования товаров, продукции, работ, услуг, от продажи которых сегменты получают выручку);
  • • показатели работы отчетных сегментов (приложение 11);
  • • способы оценки показателей отчетных сегментов (учет межсегментных операций, характер различий между суммой доходов, расходов, активов и обязательств организации и соответствующими совокупными показателями отчетных сегментов и др.);
  • • сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерской отчетности (приложение 12).

Таким образом, грамотно сформированная и эффективно функционирующая система интегрированного учета и отчетности, основанная на формировании информации по центрам ответственности, центрам сегментирования в значительной степени будет способствовать формированию экономически корректного результата каждого подразделения, что, в свою очередь, позволит добиться прозрачности информации по сегментам для внутреннего управления и для внешних пользователей.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >