АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В АУДИТЕ

Аналитической процедурой является совокупность методов выявления наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры используются для:

  • • получения представления о деятельности клиента;
  • • оценки финансовой стабильности проверяемого субъекта;
  • • выявления зон риска и возможных ошибок в финансовой отчетности;
  • • сокращения числа и объемов тестов.

Единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита устанавливаются одноименным федеральным стандартом № 20.

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита (п. 2 ФПСАД № 20).

Аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур (п. 7 ФПСАД № 20).

В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений) (п. 8 ФПСАД № 20).

При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности проверяемого субъекта, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя: а) рассмотрение финансовой и другой информации о проверяемом субъекте в сравнении:

  • • с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
  • • с ожидаемыми результатами деятельности проверяемого субъекта, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;
  • • с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;
  • б) рассмотрение взаимосвязей:
    • • между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта проверяемого субъекта;
    • • между финансовой информацией и другой информацией. Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными

способами: простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.

Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Наиболее эффективной процедурой является анализ (ошибка может быть быстро обнаружена) и расчет различных коэффициентов, процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей, самая трудоемкая — тестирование операций.

Выполнение аналитических процедур состоит из следующих основных этапов:

  • • определение цели процедуры;
  • • выбор вида процедуры;
  • • выполнение процедуры;
  • • анализ результатов выполнения процедуры.

Целью применения аналитических процедур является определение нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности. Процедуры предварительного обзора могут с успехом применяться и на последующих этапах проверки.

Существенные неожиданные разницы между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и другой информацией прошлых лет, используемых в сравнении, называют необычными колебаниями. Одной из возможных причин существования этих необычных колебаний могут быть преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности. Если сумма необычных колебаний велика, то аудитор должен установить вызвавшие их причины и определить для себя, является ли это результатом воздействия нормальных экономических явлений или ошибкой.

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. В частности, аудитор применяет аналитические процедуры:

  • а) при планировании аудита;
  • б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Результатами выполнения аналитических процедур считается выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства (п. 16 ФПСАД № 20).

Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица (п. 17 ФПСАД № 20).

После получения ответов на запросы аудитор:

  • а) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;
  • б) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если объяснения не будут признаны аудитором убедительными.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >