ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ПРОВЕРКИ

Цель настоящего раздела состоит в рассмотрении порядка проведения аудита в организации на примерах отдельных направлений

поверки.

В процессе изучения данного раздела студенты имеют возможность:

  • • ознакомиться с основными этапами аудиторской проверки сегмента (участка) учета;
  • • более глубоко понимать назначение и необходимость планирования аудита конкретного сегмента учета (направления проверки);
  • • изучить особенности разработки предварительного и общего плана аудита, аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур применительно к рассматриваемому сегменту проверки;
  • • ознакомиться с процедурой проверки конкретных разделов бухгалтерского учета;
  • • изучить порядок использования рабочих документов в процессе аудиторской проверки.

Глава 11. АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ

Глава 12. АУДИТ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ

АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УСТАВНОГО КАПИТАЛА

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Основная цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала заключается в получении данных о клиенте и составлении обоснованного мнения о его правоспособности и достоверности информации об уставном капитале, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Для проверки аудитором используются следующие основные документы:

  • • устав экономического субъекта, учредительный договор (при наличии);
  • • протоколы собраний учредителей;
  • • свидетельство о государственной регистрации (для юридических лиц, зарегистрированных до 01.07.2002 г.), свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), выписки из ЕГРЮЛ;
  • • изменения к учредительным документам, зарегистрированные в установленном порядке;
  • • свидетельства о постановке на учет в налоговых органах, внебюджетных социальных фондах, информационные письма органов статистики и т.д.;
  • • патенты, разрешения, лицензии на определенные виды деятельности, информация о членстве в саморегулируемых организациях и объединениях;
  • • договор на банковское обслуживание;
  • • проспект эмиссии и реестр акционеров (для акционерных обществ);
  • • выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
  • • выписки из решений совета директоров;
  • • переписка с учредителями и акционерами;
  • • журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях;
  • • внутренние положения, приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
  • • документы, подтверждающие факт внесения доли учредителями в уставный капитал (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, ит.д.);
  • • документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату их доли в уставном капитале (приобретенных ими акций);
  • • отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;
  • • бухгалтерская (финансовая) отчетность за проверяемый период. Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
  • • в бухгалтерском учете (сальдо по счету 80 «Уставный капитал») и в балансе (стр. 410) должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в установленном порядке в учредительных документах организации;
  • • размер уставного капитала не может быть ниже установленной минимальной границы (для ОАО не менее 1000 МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для ЗАО — 100 МРОТ (ст. 26 ФЗ «Об акционерных обществах) [5], для ООО — не менее 10 тыс. руб.(п. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью) [6];
  • • величина чистых активов по данными годового отчета АО должна быть больше либо равна уставному капиталу. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (но не менее установленного минимального размера) (п. 3 ст. 20 [6], п. 4 ст. 35 [5]);
  • • уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно (счет 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями»);
  • • на момент государственной регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на 50%, а затем остальные в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества (ст. 16 [6]);
  • • не менее 50% акций ОАО, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев, затем остальные в течение года с момента государственной регистрации общества (ст. 34 [5]);
  • • оплата может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (эта информация содержится в договоре о создании общества и/или в уставе общества, как и возможные ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены вклады в уставный капитал) (ст. 15 [6], ст. 34 [5]);
  • • денежная оценка имущества, вносимого в оплату доли в уставном капитале (акций) при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями, а при превышении стоимости имущества 200 МРОТ — по результатам оценки независимым оценщиком. Причем, величина денежной оценки имущества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком;
  • • до оплаты 50% акций общества, распределенных среди его учредителей, акционерное общество не вправе совершать сделки, кроме сделок, связанных с учреждением общества;
  • • наличие в составе учредителей организаций, доля которых составляет более 25%, не дает возможность использовать упрощенную систему налогообложения. В то же время на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации, организации потребкооперации и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, данное ограничение не распространяется (ст. 346.12 НК РФ [1]);
  • • наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере более 25% влечет необходимость соблюдения особой процедуры закупок — по результатам открытого конкурса;
  • • наличие аффилированных лиц может повлиять на оценку хозяйственных операций, а в дальнейшем — достоверность некоторых показателей бухгалтерской отчетности, информация о сделках с ними должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности, ОАО обязаны вести их учет и представлять о них отчетность;
  • • в определенных случаях общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций (до полной оплаты всего уставного капитала общества; если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества; если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций; если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала);
  • • общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества; если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов; в других случаях, предусмотренных законодательством [5, 6J.

Поставленные цели, особенности формирования и учета уставного капитала определили главные задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала любой организации:

  • • проверка правильности оформления учредительных документов;
  • • проверка правоспособности экономического субъекта (общей и специальной);
  • • проверка правильности формирования уставного капитала;
  • • проверка правильности отражения уставного капитала в учете и отчетности.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >