МЕТОДИКА И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Аудит учредительных документов проводится в 3 этапа:

  • 1. Подготовительный этап (рис. 32) включает в себя:
    • • получение полных сведений о проверяемом экономическом субъекте;
    • • проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством;
    • • проверку наличия патентов, разрешений, лицензий и иных документов, необходимых для определенных видов деятельности.
Основные направления подготовительного этапа аудиторской проверки учредительных документов

Рис. 32. Основные направления подготовительного этапа аудиторской проверки учредительных документов

Необходимость данных действий обусловлена федеральным стандартом аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»: аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые, по его мнению, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности, но не несет ответственности за их несоблюдение проверяемым субъектом (п. 11, 19 Стандарта).

Получение полных сведений о проверяемом экономическом субъекте позволит:

  • • спланировать всю дальнейшую работу по аудиторской проверке;
  • • правильно оформить аудиторское заключение (отчет, письменную информацию) руководству экономического субъекта.
  • 2. Основной этап: рекомендуемая схема основных направлений проверки [63, с. 301—302] приведена на рис. 33.
Схема проведения основного этапа проверки учредительных документов

Рис. 33. Схема проведения основного этапа проверки учредительных документов

На заключительном этапе на основе рабочих документов готовится отчет по результатам проверки.

Рассмотрим каждый из трех этапов более подробно. Подготовительный этап, получение полных сведений о проверяемом экономическом субъекте.

На данном этапе аудитору необходимо выяснить полные сведения о проверяемом экономическом субъекте:

  • • организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);
  • • организационную структуру (в том числе филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс);
  • • географию деятельности;
  • • форму собственности (государственная, частная и т.д.);
  • • характер подчинения законодательству (международному, российскому, субъектов федерации и т.д.);
  • • участие иностранного капитала (полностью контролируемые иностранным капиталом, частично, без участия иностранного капитала);
  • • правовой режим территории (территория функционирования может регулироваться специальными законодательными актами для свободных экономических зон, закрытых административно- территориальных образований и т.п.) [63, с. 301];
  • • виды деятельности (осуществляемые на основе специальных разрешений, лицензий или без таковых) и виды выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
  • • перечень учредителей организации;
  • • размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
  • • предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
  • • орган управления;
  • • счета в учреждениях банков и т.п.

Данные сведения могут потребоваться не только в процессе аудита уставного капитала, но при дальнейшей проверке.

В процессе изучения копий учредительных документов и устава организации определяют достоверность и действительность предоставленных документов, наличие зарегистрированных редакционных изменений.

Эти и другие сведения заносят в рабочий документ аудитора, основная часть которого представлена в табл. 46.

Подготовительный этап, проверка наличия патентов, разрешений, лицензий, необходимых для определенных видов деятельности.

При изучении видов деятельности и видов выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) следует проверить наличие специальных разрешений, лицензий и т.п. Полученные сведения можно отразить в рабочем документе, табличная часть которого представлена в табл. 47.

Подготовительный этап, проверка юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Общие сведения об аудируемой организации

Таблица 46

л/л

Вопрос

Ответ

Примечание

Полное наименование организации

Сокращенное наименование организации

Организационно-правовая форма

Юридический адрес

Место нахождения

Телефон, факс, e-mail

Номер и дата свидетельства о государственной регистрации

Виды деятельности

Лицензии: номер, дата, наименование предоставившего органа, срок действия

Банк

Номер расчетного счета

БИК

Кор. счет

Наименование исполнительного органа

Дата регистрации устава

Наличие и дата регистрации изменений в устав и т.д.

Таблица 47

Сведения о наличие специальных разрешений, лицензий

Наименование видов деятельности и видов выпускаемой продукции (выполняемых работ,

оказываемых услуг)

Наимено

вание

специ

альных

разре

шений,

лицензий

Дата

выдачи

Наименование органа, выдавшего разрешение, лицензию

Срок

действия

разрешения,

лицензии

Примечание

При изучении устава аудитор должен обратить внимание на наличие у проверяемого экономического субъекта филиалов и представительств. Они не являются юридическими лицами, должны действовать на основании утвержденного внутреннего положения, данные их бухгалтерского учета должны включаться в бухгалтерскую отчетность головной организации. Аудитор должен проверить выполнение требований ст. 83 Налогового кодекса РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по месту нахождения обособленных рабочих мест. Для отражения сведений можно использовать рабочий документ аудитора, табличная часть которого представлена табл. 48.

Сведения о структурных подразделениях

Наименование

структурного

подразделения

Статус

Дата регистрации (для филиалов и представительств)

Примечание

Аудитор должен при изучении учредительных документов обратить внимание на состав учредителей. Данные сведения могут повлиять на оценку некоторых операций, например возможность применения режима налогообложения и т.п. Данные рекомендуется отражать в рабочем документе аудитора, табличная часть которого представлена табл. 49.

Таблица 49

Сведения об учредителях и их организационно-правовой форме

Учредитель

Организационно-правовая форма учредителя

Дата уставного капитала (имеющихся акций)

Примечание

Аудитор определяет достоверность величины уставного капитала (вне зависимости от его размера и удельного веса в валюте бухгалтерского баланса) и долю каждого учредителя для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Размер уставного капитала проверяется по данным устава (с учетом всех возможных изменений), по данным главной книги и по балансу. Аудитор должен сопоставить его с суммой требуемых вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, либо с суммой выкупленных акций (для акционерных обществ), отраженных по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» после государственной регистрации экономического субъекта.

Данные заносят в рабочие документы аудитора, табличная часть которых представлена табл. 50, 51.

Таблица 50

Сведения об уставном капитале проверяемого субъекта по данным проверки тождественности данных при аудите учредительных документов

По данным учредительных документов

По данным Главной книги

По данным баланса

Отклонение

Примечание

Сведения об учредителях и их доле в уставном капитале проверяемого субъекта

Учредитель

Сумма взноса в уставный капитал, согласно учредительным документам

Дата

внесения

взноса

Способ

внесения

Проводка

Приме-

чание

Д

К

При проверке обращается внимание на наличие и основания изменений уставного капитала и порядок их отражения в учете. Аудитор должен сопоставить даты внесения изменений и соответствующих записей, причины увеличения (уменьшения) уставного капитала — это важно для пользователей бухгалтерской отчетности. Данная процедура заключается в изучении информации, отраженной в регистре по счету 80, записи в котором производятся при увеличении или уменьшении уставного капитала, и соответствующих изменений в учредительных документах организации. При проведении проверки следует выяснить, раскрыто ли данное изменение в отчете об изменениях капитала (форма № 3).

В процессе проведения аудита важно установить, все ли учредители своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал (правильность оплаты акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении с точки зрения соблюдения требований ст. 34 Закона об акционерных обществах). Это проверяется на основании оборотов счета 75 «Расчеты с учредителями» и счетов по учету денежных средств, материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала проверяемого субъекта, установленных законодательством Российской Федерации, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности и произвести соответствующую модификацию аудиторского заключения [68, с. 16].

Однако наличие одного подобного признака не всегда является достаточным. Аудитор, в зависимости от обстоятельств (например, полная оплата уставного капитала произведена на дату завершения аудита), принимает решение, выражать сомнение в непрерывности или нет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже маловероятно [68, с. 16].

В процессе проверки аудитор должен сопоставить величину чистых активов по данным годового отчета и уставный капитал.

Для отражения данных рекомендуется использовать рабочий документ аудитора, табличная часть которого представлена табл. 52.

Таблица 52

Результаты проверки учредительных документов

Величина чистых активов проверяемого объекта

Величина уставного капитала по данным учредительных документов

Выявленные расхождения на момент проверки (по данным аудитора)

Примечание

Аудитору необходимо уделить серьезное внимание проверке организации учета и выплат дивидендов, правильности начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.

Расчеты по выплате доходов учредителям (акционерам) проверяются по данным оборотов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» либо счета 82 «Резервный капитал» (при отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов) и счета 75-2 (учредителям, не являющихся работниками организации) и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при начислении и выплате доходов работникам организации, входящим в число его учредителей). Проверяется факт выплаты начисленных сумм доходов (по оборотам счетов 75-2, 70 со счетами учета денежных средств), начисление и перечисление налога на доходы физических лиц, страховых взносов во внебюджетные фонды (по оборотам счетов 75-2,70 со счетом 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

При проверке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении выкупленных акций (счет 81) аудитору необходимо обратить внимание на факты, которые можно интерпретировать как ограничения по выкупу акций (неполная оплата уставного капитала, признаки несостоятельности (банкротства) и т.п.).

При этом следует иметь в виду: если несоблюдение законодательства несет высокую вероятность оспаривания величины актива, пассива или крупных финансовых выплат проверяемым субъектом и/или потенциальную угрозу банкротства, вопрос соблюдения данной нормы законодательства должен рассматриваться аудитором в ходе аудиторской проверки. Если несоблюдение требования законодательства потенциально не влечет таких последствий, специальное рассмотрение данного вопроса в ходе аудита не требуется [68, с. 9].

3. Заключительный этап проверки.

На этом этапе проверки аудитор обобщает полученную информацию, систематизирует рабочие документы, составляет сводную информацию об экономическом субъекте и о выявленных нарушениях и отклонениях.

На заключительном этапе, на основе рабочих документов, все выявленные ошибки и искажения рекомендуется объединить в единую таблицу (табл. 53), что позволит более эффективно провести анализ полученной в ходе проверки информации и сделать необходимые выводы. Эта таблица представляет собой отчетный документ аудитора по результатам проведенной проверки.

Таблица 53

Отчет аудитора по результатам проверки

п/п

Краткое

описание

выявленного

нарушения

Документ, где зафиксировано нарушение

Нормативный документ, положение которого нарушено

Последствия, которые может повлечь за собой выявленное нарушение

Типичные ошибки, наиболее часто выявляемые при проведении

аудита учредительных документов:

  • • кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал» не соответствует заявленному в учредительных документах;
  • • несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
  • • невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки;
  • • неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;
  • • необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уплаты задолженностей учредителей;
  • • отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
  • • отсутствие разрешающих документов на осуществление отдельных видов деятельности;
  • • неправильное исчисление налога на доходы;
  • • присвоение начисленных дивидендов.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 13

  • 1. Какова цель аудита учредительных документов?
  • 2. Какие основные документы проверяются при аудите учредительных документов?
  • 3. Какими основными нормативными документами следует руководствоваться при проверке учредительных документов?
  • 4. Какие типичные ошибки встречаются при аудите учредительных документов?
  • 5. Какие основные факторы могут повлиять на модификацию аудиторского мнения при проверке учредительных документов?
  • 6. На какие основные моменты следует обратить внимание аудитору при проверке учредительных документов?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >