АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Аудит кассовых операций является сложным и трудоемким разделом проверки, требующим от проверяющих аудиторов и ассистентов ответственности, собранности и внимания.

Основной целью аудита кассовых операций является проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, законности и достоверности оформления и отражения совершенных операций по их движению.

Дезагрегирование основной цели позволяет сформулировать следующие подцели аудита кассовых операций:

  • • проверка соответствия величины денежных средств в бухгалтерской отчетности (форма № 1,4);
  • • проверка правильности отражения наличия и движения денежных средств в бухгалтерском учете;
  • • проверка сохранности денежных средств и обеспечения контроля за их наличием и движением;
  • • проверка соблюдения кассовой дисциплины и порядка ведения кассовых операций.

Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи проверки:

  • • проверка соответствия наличия и движения денежных средств в бухгалтерском балансе (форма № 1) и в отчете о движении денежных средств (форма № 4) данным бухгалтерского учета;
  • • проверка первичных учетных документов по кассовым операциям;
  • • проверка правильности контировок (проводок) по кассовым операциям;
  • • проверка соответствия данных документов и регистров аналитического и синтетического учета;
  • • проверка результатов инвентаризаций кассы;
  • • проверка условий обеспечения сохранности денежных средств;
  • • проверка системы контроля за наличием и движением денежных средств;
  • • проверка полноты и своевременности сдачи наличных денежных средств в банк, соблюдения лимита кассы и лимита налично-денежных расчетов;
  • • проверка прочих аспектов порядка ведения кассовых операций. К объектам проверки относятся:
  • • счет 50 «Касса», другие счета учета денежных средств и счета, корреспондирующие с ними;
  • • финансовая (бухгалтерская) отчетность проверяемой организации в части строк, по которым отражаются данные средства. Основными источниками информации являются:
    • а) первичные документы:
      • • приходный кассовый ордер (КО-1);
    • • расходный кассовый ордер (КО-2);
    • • журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);
    • • кассовая книга (КО-4);
    • • книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5);
    • • чековая книжка;
    • • отчеты кассира;
    • • выписки банка;
    • • контрольная лента;
  • б) первичные документы, оформляемые при проведении ревизии и инвентаризации наличных денежных средств:
    • • акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15);
    • • акт ревизии наличных денежных средств;
  • в) учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету наличных денежных средств (они могут быть различными в зависимости от форм учета и особенностей проверяемого экономического субъекта).

По аналогии с проверкой других разделов учета аудит кассовых операций проводится в 3 этапа.

  • 1. Подготовительный этап включает:
    • • знакомство с условиями осуществления кассовых операций (изучение деталей взаимоотношений с банком; порядка оформления кассовых операций) — рис. 36;
    • • оценку состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

Рабочие документы, отражающие информацию, полученную на

предварительном этапе проверки, обычно могут использоваться и при проведении проверки по другим направлениям, в том числе при проверке банковских операций и расчетов с подотчетными лицами.

При изучении деталей взаимоотношений с банком следует ознакомиться как минимум с двумя документами:

  • • договором с банком об обслуживании банковского счета;
  • • расчетом на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.
Схема проведения подготовительного этапа проверки

Рис. 36. Схема проведения подготовительного этапа проверки

кассовых операций

2. Основной этап включает проверку порядка оформления и учета кассовых операций аудируемого лица. При наличии налично-денежной выручки и контрольно-кассовой техники (ККТ) проверка сильно усложняется. Основной этап проверки содержит большое количество аудиторских процедур, позволяющих выявить возможные нарушения при ведении кассовых операций. Объем и характер процедур зависит от результатов оценки системы внутреннего контроля на предварительном этапе, характера и масштабов деятельности организации.

Рекомендуемая методика проведения данного этапа аудита при отсутствии наличного оборота денежных средств от населения приведена на рис. 37.

Схема проведения основного этапа проверки кассовых операций

Рис. 37. Схема проведения основного этапа проверки кассовых операций

3. Заключительный этап включает составление отчетных документов по проведенной проверке, подготовку письменной информации руководству проверяемого субъекта.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >