ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

В ходе проверки у аудиторов собирается большое количество различной информации, которая необходима для дальнейшего анализа состояния учета проверяемого экономического субъекта и выражения мнения о правомерности его действий и соблюдения законодательства. Для накопления и систематизации этой информации рекомендуется использовать специальные рабочие документы, которые позволят облегчить процедуру проверки и обработки собранных данных, а также формирование выводов по ее результатам.

Основные требования к рабочим документам аудитора при проверке кассовых операций:

  • • все вопросы, намеченные для проверки, должны найти в них отражение в определенной последовательности;
  • • они должны быть просты в использовании и понятны каждому члену группы, чтобы любой проверяющий (аудитор) мог в дальнейшем сделать выводы по данным этих рабочих документов.

Перечень использованных при проверке документов может быть разным. Он зависит от характера проверяемых кассовых операций, методики проведения аудита и назначенных аудиторских процедур.

Для отражения сведений о наличии и характере банковских счетов, договоров на их обслуживание, чековой книжки рекомендуется использовать форму рабочего документа, включающую табл. 56.

Таблица 56

Результаты ознакомления с договором на обслуживание банковского счета

п/п

Наименование

банка

№р/сч

Номер

договора

Дата

заключения

договора

Срок

действия

договора

Информация о порядке использования выручки может быть отражена в рабочем документе, представленном в табл. 57.

Таблица 57

Результаты ознакомления с порядком использования выручки

Установленный порядок использования выручки

Установленные цели, на которые может быть использована выручка

п/п

Выявленные отклонения

порядка сдачи выручки в банк

порядка использования выручки

дата

характер нарушения

дата

характер нарушения

Установленный порядок использования выручки

В таблице отражается согласованный с банком порядок использования выручки, затем в этом документе указывается фактический порядок ее использования, что позволяет выявить, не нарушается ли установленный порядок.

Информацию о порядке выдачи заработной платы рекомендуется отражать в рабочем документе, представленном в табл. 58.

Таблица 58

Результаты ознакомления с порядком выдачи заработной платы

Дни выдачи заработной платы

Форма выдачи заработной платы

п/п

Зарплата

Аванс

Установленный срок

Фактический срок

Установленный срок

Фактический срок

В этой таблице отражается согласованный с банком порядок выдачи заработной платы, затем в этом документе указываются фактические даты, что позволяет выявить, не нарушается ли установленный порядок. Данная информация используется при проверке лимита остатка кассы.

1. На подготовительном этапе важно изучить детали оформления кассовых операций, в частности понять насколько эффективно работает система внутреннего контроля в отношении сохранности и учета денежных средств. Для этой цели изучаются списки лиц, ответственных за составление и контроль первичных документов, наличие договоров о полной материальной ответственности, акты ревизий и т.п.

Формы рабочих документов, в которых отражаются результаты проверки, представлены в табл. 59 и 60.

Таблица 59

Результаты проверки наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение наличных денежных средств

п/п

Должность

Ф.И.О.

Наличие договора

(+/-)

Срок действия договора

Таблица 60

Результаты проверки актов ревизии наличных денежных средств

п/п

Наличие акта ревизии (+/-)

Дата составления акта ревизии

Результат

ревизии

Правильность отражение в учете результатов ревизии (Да/Нет)

Эта таблица позволяет аудитору проверить существование договоров с материально-ответственными лицами и срок, на который они заключались. Отсутствие или наличие просроченных договоров характеризует состояние внутреннего контроля в отношении сохранности денежных средств организации.

Такую же информацию можно получить из актов проведения ревизии, а также порядка отражения в учете их результатов. При этом в рабочем документе следует отразить сведения о кассире (например, дату и причину смены кассира). Это позволит определить необходимость проведения более детальной проверки периода работы того или иного кассира.

Сведения, которые получают на подготовительном этапе в целом, дадут возможность выявить нарушения правил осуществления кассовых операций на основном этапе проверки.

В завершение подготовительного этапа рекомендуется дать оценку эффективности системы внутреннего контроля в отношении учета и сохранности денежных средств. Примерная программа оценки представлена в табл.61.

Таблица 61

Примерная программа оценки эффективности системы внутреннего контроля в отношении учета и сохранности денежных средств

п/п

Наименование процедуры

Результат

Примечание

1

Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег

1.1

Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфах

1.2

Проверка состояния сигнализации и средств пожарной безопасности

1.3

Проверка процедуры организации доступа к сейфам и в помещение кассы (опечатывание)

1.4

Проверка процедуры организации контроля за обеспечением сохранности денег при доставке из банка или в банк

2.

Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств

2.1

Проведение инвентаризации

2.2

Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег

2.3

Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета

2.4

Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

2.5

Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций

3.

Контроль за использованием денежных средств

3.1

Проверка использования полученных из банка денежных средств по целевому назначению

3.2

Проверка своевременности и полноты сдачи в банк выручки

3.3

Проверка целесообразности расходования денежных средств подотчетными лицами

2. Основной этап: проверка порядка оформления и учета кассовых операций аудируемого лица.

Состав рабочих документов, отражающих информацию, собранную на основном этапе проверки, несколько отличается от рабочих документов, заполняемых на подготовительном этапе. В частности, в данные документы рекомендуется включать графы, содержащие информацию о выявленных ошибках. К такой информации относятся результаты проверки правильности оприходования денежной наличности, обоснованности выплат, соответствие записей учетных регистров данным кассовой книги и другие рабочие документы.

Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций, условий хранения наличных денег и других ценностей в кассе.

Одно из наиболее распространенных нарушений — несоблюдение лимита остатка денежных средств в кассе. За это нарушение предусмотрены административные штрафы, поэтому аудитору следует проверить соблюдение лимита остатка кассы.

На подготовительном этапе в рабочий документ вносятся сведения о сумме разрешенного банком лимита, дате выдачи заработной платы, так как в эти дни денежные средства могут храниться в кассе в течение 3 дней.

Примерная форма документа может включать в себя табл. 62.

Таблица 62

Результаты ознакомления с порядком соблюдения организацией лимита остатка денежных средств в кассе

п/п

Дата

Сальдо конечное по кассе

Лимит

остатка

денежных

средств

Дни выдачи заработной платы и других выплат (3 дня)

Сумма превышения лимита денежных средств

На основном этапе проверки данный документ позволяет аудитору определить дни, в которые установленный лимит был превышен, сумму его превышения.

В таблице указываются конечное сальдо по кассе на определенную дату, установленный лимит денежных средств в кассе и сумма превышения лимита денежных средств.

Инвентаризация наличия денежных средств. При проверке рекомендуется лично проконтролировать наличие денежных средств в кассе и состояние учета и сохранности денежных средств. Для оформления результатов может быть использована форма рабочего документа, включающая табл. 63.

Проверка правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров. Для проверки оформления первичных документов и учетных регистров рекомендуется воспользоваться тестом, примерная форма которого представлена в табл. 64.

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов. Для отражения резульРезультаты инвентаризации наличных денежных средств

Таблица 63

Денежные средства и ценности, находящиеся в кассе на момент инвентаризации

Должно быть

Выявлено

Наличные деньги

Бланки строгой отчетности

Ведомости

Векселя

Таблица 64

Результаты проверки правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров

№ п/п

Наименование процедуры

Результат

Примечание

1

Контроль заполнения первичных документов

1.1

Наличие обязательных реквизитов

1.2

Соответствие подписи уполномоченных лиц

1.3

Результат сопоставления регистрационного номера и даты с журналом регистрации и т.д.

татов проверки правильности отражения операций с денежными средствами в бухгалтерском учете рекомендуется использовать рабочий документ аудитора, содержащий табл. 65.

Результаты проверки правильности отражения в учете операций с наличными денежными средствами

Таблица 65

п/п

Операция

Отражение в учете

Выявленные

отклонения

Дата

Название

По данным организации

По данным аудитора

Д

К

Сумма

Д

К

Сумма

Использование табл. 66 позволит выявить имеющиеся отклонения в записях кассовой книги и данных учетных регистров. В этой таблице необходимо указать данные кассовой книги (дату и сумму), а также данные учетных регистров: наименование регистра (журнал-ордер по счету 50, Главная книга и т.д.), дата и соответствующая сумма.

Таблица 66

Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров

п/п

Данные кассовой книги

Данные учетных регистров (ж/о по счету 50, Главная книга)

Откло-

нение,

руб.

Дата

Сумма, руб.

Наименование

регистра

Дата

Сумма, руб.

Для проверки полноты и своевременности оприходования денежных средств рекомендуется использовать форму рабочего документа, включающую табл. 67.

Сопоставление данных, выписанных из корешков банковских чеков и выписок банка (дату получения денежных средств и сумму), а также информации об оприходовании денежных средств в кассу по данным приходно-кассовых ордеров (дату, номер документа и сумму) с помощью табл. 67 поможет определить, в полной ли мере оприходуются в кассу денежные средства, полученные из банка.

Таблица 67

Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке

л/л

Получены денежные средства из банка по чеку

Оприходованы денежные средства в кассу

Дата получения Сумма, руб.

Дата оприходования №ПКО Сумма, руб.

Выявить факт нарушения расчетов денежными средствами с юридическими лицами, учитывая соблюдение лимита, позволяет табл. 68. Для этого в таблице следует отразить данные приходно-кассового ордера: дату, номер, наименование юридического лица, от которого поступили наличные денежные средства, а также сумму и основание поступления денежных средств (за какие товары (услуги), согласно какому договору).

Таблица 68

Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами

л/л

ПКО

Наименование

юридического

лица

Осно

вание

(договор)

Сумма,

руб.

Установленный предел расчета наличными денежными средствами, руб.

Выявленное превышение установленного предела, руб.

Дата

Далее следует сопоставить поступившую сумму и сумму расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами (поступившая сумма не должна превышать 100000 руб. по одному договору). Сумму превышения необходимо отразить в соответствующем столбце.

Для проверки кассовых операций с применением ККТ удобна табл. 69. Она позволяет аудитору проследить показания счетчиков ККТ за рабочий день и сравнить с фактическим оприходованием денежных средств в кассу. Для этого в таблице следует отразить дату, показания счетчика на начало соответствующего дня, показания на

Таблица 69

Проверка полноты оприходования наличной денежной выручки в кассу с применением ККТ

п/п

Дата

Показания счетчика ККМ на начало дня, руб.

Показания счетчика ККМ на конец дня, руб.

Сумма выручки, руб.

Сдано

наличными,

руб.

конец дня, сумму выручки за день (согласно показаниям счетчика) и сумму, сданную наличными, согласно первичным документам.

Использование рабочих документов в рекомендуемой последовательности при проведении проверки позволит быстро и качественно оценить состояние расчетов аудируемого экономического субъекта. Отражение в таблицах предложенной информации дает аудитору возможность учесть все ошибки, выявленные в ходе проверки в каждой проверяемой области.

Результаты проверки, отраженные в табл. 70, позволят проконтролировать обоснованность выплат денежных средств путем сопоставления данных расходных ордеров, авансовых отчетов и оснований выдачи денежных средств (командировка, хозяйственные нужды, расчеты с поставщиками, премирование работников, оказание материальной помощи, представительские расходы и т.д.). Поданным таблицы аудитор сможет определить целесообразность выдачи денежных средств.

Таблица 70

Проверка обоснованности выплаты физическим лицам наличных денежных средств

п/п

Расходный кассовый ордер

Получатель

Основание

Дата

ФИО

Сумма, руб.

3. Заключительный этап: составление отчетных документов по проведенной проверке.

В заключение проверки, на основе рабочих документов, все выявленные ошибки и искажения рекомендуется свести в табл. 71, что

Таблица 71

Отчет аудитора по результатам проверки

п/п

Краткое описание выявленного нарушения

Документ, где зафиксировано нарушение

Нормативный документ, положение которого нарушено

Последствия, которые может повлечь за собой выявленное нарушение

позволит более эффективно провести анализ полученной в ходе проверки информации и сделать определенные выводы. Эта таблица представляет собой отчет аудитора по результатам проведенной проверки. Она входит в состав рабочей документации, на основании ее делаются заключительные выводы о состоянии экономического субъекта.

В отчете необходимо указать выявленное в ходе проверки нарушение, а также последствия, которые могут возникнуть в результате этого нарушения. Например, отсутствие договоров о материальной ответственности (нарушение), в результате возможны случаи злоупотребления со стороны лиц, ответственных за сохранность денежных средств в кассе (последствие).

Если аудит проводится с целью совершенствования учета, то аудитору необходимо понять причины, которые повлияли на появление ошибок (нарушений), — табл. 72.

Таблица 72

Реестр выявленных ошибок (нарушений) по результатам проверки

п/п

Краткое описание выявленного нарушения

Причина

Примечание

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

  • 1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.).
  • 2. Неоприходование (не полное оприходование) и/или присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических и юридических лиц).
  • 3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов.
  • 4. Списание сумм без оснований или по подложным документам.
  • 5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.
  • 6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.
  • 7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям.
  • 8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.
  • 9. Расчеты наличными, превышающими предельную величину.
  • 10. Расчеты с населением наличными без применения контрольнокассовой техники, без регистрации ее в налоговых органах.
  • 11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе.
  • 12. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы.
  • 13. Отсутствие приказов руководителя о проведении ревизии кассы.
  • 14. Отсутствие внезапных ревизий наличных денежных средств в кассе.
  • 15. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.
  • 16. Нарушения в ведении и/или оформлении кассовой книги.
  • 17. Не составление реестра депонированных сумм.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 15

  • 1. Какие первичные документы используются при проверке кассовых операций?
  • 2. Назовите основные задачи проверки кассовых операций.
  • 3. Назовите способы документальной проверки, применяемые при аудите кассовых операций.
  • 4. Каковы основные процедуры проверки кассовых операций?
  • 5. Назовите наиболее распространенные нарушения, выявляемые в результате аудита кассовых операций.
  • 6. Какой нормативный документ регулирует порядок ведения кассовых операций?
  • 7. Каковы цели и задачи аудита кассовых операций?
  • 8. Какие первичные документы используются при проверке кассовых операций?
  • 9. Какими методами может проводиться проверка кассовых операций?
  • 10. Каковы основные процедуры проверки кассовых операций?
  • 11. Методики каких авторов по проверке кассовых операций вам известны? Охарактеризуйте особенности этих методик.
  • 12. Назовите наиболее распространенные нарушения, выявляемые в результате аудита кассовых операций.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >