АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами является важным этапом аудиторской проверки.

Его целью является подтверждение данных бухгалтерской отчетности о дебиторской и кредиторской задолженности, а также проверка правильности учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

При этом решаются следующие задачи:

  • • инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности;
  • • проверка правомерности и целесообразности возникновения дебиторской или кредиторской задолженности;
  • • проверка соответствия заключенных хозяйственных договоров действующему законодательству;
  • • проверка правильности документального оформления расчетов с дебиторами и кредиторами;
  • • проверка правильности отражения операций по дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете;
  • • проверка организации контроля за своевременностью погашения дебиторской и кредиторской задолженности, наличием просроченной задолженности и принимаемых мер к ее взысканию;
  • • проверка списанной дебиторской и кредиторской задолженности. Определенные факторы риска, свойственные рассматриваемому

участку учета из-за относительной удаленности контрагентов, способствуют возникновению разного рода нарушений и даже злоупотреблений.

К основным ошибкам и нарушениям, выявляемым при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами, относятся:

  • • отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • • несоответствие данных в счетах контрагентов данным учета организации;
  • • неоприходование (неполное оприходование) объектов основных средств, материально-производственных запасов, полученных от поставщиков;
  • • подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения незаконных кассовых выплат;
  • • нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденций счетов;
  • • несвоевременное предъявление претензий поставщикам, нарушения в оформлении претензий;
  • • неправомерное списание задолженности и др.

Появление этих ошибок обусловлено следующими причинами:

  • • отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
  • • сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
  • • большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
  • • отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Наличие вышеупомянутых факторов риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования состояния первичных документов и организации первичного учета операций с контрагентами.

Источником информации для проведения проверки служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность предприятия, учетная политика организации, а также документы, полученные от третьих лиц.

Особое внимание уделяется исследованию следующих документов:

  • • договоры с юридическими лицами на поставку материальных ценностей, на оказание услуг и выполнение работ;
  • • выписки банка по расчетному и ссудному счетам;
  • • приложения к выпискам банка;
  • • накладные;
  • • журналы регистрации счетов-фактур поставщиков;
  • • приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
  • • протоколы о зачете взаимных требований;
  • • приказ об учетной политике;
  • • регистры синтетического и аналитического учета (в том числе книги покупок и продаж, Главная книга);
  • • бухгалтерская отчетность.

При наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить:

  • • наличие, законность и правильность оформления договоров с юридическими лицами на поставку материальных ценностей, на оказание услуг и выполнение работ;
  • • дату возникновения и причину образования задолженности;
  • • наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности, и принимаемые меры к ее взысканию;
  • • обоснованность получения авансов;
  • • правильность оплаты за полученные материальные ценности;
  • • правильность выделения в учете и документах сумм НДС;
  • • правильность ведения аналитического учета по счетам расчетов с контрагентами;
  • • правильность отражения расчетов с контрагентами в бухгалтерском учете;
  • • осуществлялась ли инвентаризация расчетов;
  • • правильность и полноту оприходования материальных ценностей;
  • • наличие штрафных санкций поставщикам или со стороны покупателей при нарушении договорных обязательств;
  • • правильность отражения операций при оплате векселями и т.п. На предварительном этапе уточняется перечень дебиторской и

кредиторской задолженности, оценивается качество состояния внутреннего контроля по учету операций с контрагентами. Для этой цели проводят письменный или устный опрос работников организации. В табл. 93 приведен примерный перечень вопросов для проверки. По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с контрагентами и общее состояние учета этих операций.

Затем, с учетом результатов предварительного этапа формируются план и программа аудиторской проверки учета расчетов с контрагентами. План основного этапа аудита расчетов с контрагентами включает в себя следующие основные направления проверки (рис. 45).

На заключительном этапе подводятся итоги проведенной проверки, анализ полученных результатов и оформление отчетных документов.

Основные направления аудиторской проверки учета расчетов с контрагентами

Рис. 45. Основные направления аудиторской проверки учета расчетов с контрагентами

Таблица 93

Оценка состояния внутреннего контроля

п/п

Вопросы (тесты)

Да

Нет

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

1

Все ли договоры с контрагентами заключены в письменном виде?

2

Производятся ли сверки результатов расчетов с контрагентами?

3

Сверки касаются всех поставщиков?

4

Сверки проводятся: раз в год раз в квартал раз в месяц

5

Имелись ли случаи расхождений между фактической дебиторской и кредиторской задолженностью и суммой, отраженной на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками?

6

Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков и покупателей в отдельном журнале?

7

Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений?

8

Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет, указать причину)?

9

Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств?

10

Имеют ли место случаи возврат проданного или купленного имущества?

11

Оформляется ли документально возврат МПЗ?

12

Своевременно ли поступают в бухгалтерию расчетные документы?

13

Осуществляет ли бухгалтер арифметическую проверку документов?

14

Проверяются ли сроки возникновения задолженности?

15

Соблюдается ли график документооборота по расчетным операциям?

16

Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов?

18.2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 18

  • 1. Каковы основные задачи проверки расчетов с контрагентами?
  • 2. Какие первичные документы используются при проверке?
  • 3. Каковы основные направления проверки расчетов с контрагентами?
  • 4. Назовите наиболее распространенные нарушения, выявляемые в результате аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >