АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 Трудового Кодекса Российской Федерации, далее — ТК РФ).

Целями аудита расчетов по оплате труда являются:

  • • проверка правильности расчетов по оплате труда;
  • • подтверждение данных бухгалтерской отчетности по расчетам оплаты труда.

При этом решаются следующие задачи по проверке:

  • • соблюдения трудового законодательства;
  • • документального оформления операций приема и движения (перемещения, увольнения) работников, предоставления отпусков;
  • • соблюдения штатной дисциплины;
  • • правильности начислений и удержаний из заработной платы;
  • • полноты и своевременности выплаты заработной платы;
  • • правильности расчетов со внештатными сотрудниками, в том числе по срочным трудовым договорам, а также договорам гражданско-правового характера;
  • • ведения аналитического и синтетического учета расчета с персоналом по оплате труда;
  • • ведения аналитического и синтетического учета расчета с персоналом по прочим операциям;
  • • достоверности отражения данных о расчетах по оплате труда в бухгалтерской отчетности;
  • • правильности и своевременности начисления и перечисления в бюджет единого социального налога (ЕСН), с 2010 г. — страховых взносов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Оплата труда в любой стране на любом предприятии является одним из самых контролируемых разделов учета. Причем в отличие от других разделов учета контроль осуществляется со стороны государства (соблюдение налогового и трудового законодательства), со стороны общественных организаций (профсоюзов — контроль соблюдения трудового законодательства), со стороны работодателей (контроль использования рабочего времени, производительности труда, размера фонда оплаты труда, уровня соответствующих затрат и перечисляемых налогов) и со стороны самих работников (контроль размера оплаты труда и своевременности ее выплаты).

Трудовые отношения, расчет и учет размера оплаты труда в РФ регламентированы большим количеством постоянно обновляемых нормативных документов, а, следовательно, являются одним из самых сложных участков проверки.

Ошибки и нарушения, которые встречаются при проведении проверки, можно сгруппировать следующим образом:

  • • ошибки при оформлении трудовых отношений;
  • • нарушения соблюдения трудового законодательства;
  • • ошибки при начислении оплаты труда;
  • • ошибки при налогообложении и расчете различных удержаний;
  • • ошибки документального оформления;
  • • ошибки при отражении в учете данных операций.

Типичные ошибки, которые выявляются входе проверки расчетов с персоналом по оплате труда представлены в табл. 105.

Таблица 105

Типичные ошибки, выявляемые при проверке расчетов по оплате труда

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Ошибки при оформлении трудовых отношений

В организации отсутствует коллективный договор

Социально-трудовые отношения между работодателем и работниками не отрегулированы

Условия коллективного договора ухудшают по сравнению с законодательством положение работника

Данные условия коллективного договора являются недействительными

Отсутствие (ошибки в оформлении) трудовых договоров (договоров подряда и т.п.)

Нарушение прав работника на получение оплаты труда и гарантий, установленных трудовым законодательством

Отсутствие приказа о переводе работника на другую работу (в отпуск, в командировку и т.п.)

Нарушение прав работника на получение оплаты труда и гарантий, установленных трудовым законодательством

Нарушения соблюдения трудового законодательства

Сверхурочная работа сверх норм, утвержденных ТК РФ

Нарушение прав работника

Привлечение несовершеннолетних к работе сверх положенного времени или в нарушение норм и условий труда

Нарушение прав работника

Ошибки при начислении оплаты труда

Ошибки при начислении заработной платы

Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, сумм отчислений в фонды и НДФЛ. Искажение расходов организации

Продолжение табл. 105

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск)

Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, сумм отчислений в фонды и НДФЛ. Искажение расходов организации

Ошибки при начислении отпуска

Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, сумм отчислений в фонды и НДФЛ. Искажение расходов организации

Ошибки при начислении пособия по временной нетрудоспособности

Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, НДФЛ. Искажение расчетов с ФСС РФ. Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ

Ошибки в оплате сверхурочных работ, работ в ночное время, работы в выходные и нерабочие праздничные дни

Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, сумм отчислений в фонды и НДФЛ. Искажение расходов организации

Ошибки при налогообложении и расчете различных удержаний

Неправильно применены налоговые вычеты

Занижение (завышение) суммы НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»

Неправильно применены ставки НДФЛ

Занижение (завышение) суммы НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»

В налогооблагаемую базу НДФЛ не включены виды выплат, подлежащие налогообложению

Занижение суммы НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»

Завышены (занижены) суммы начисленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагаемых баз и ставок

Искажение строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса, расчетов с отдельными внебюджетными фондами

Расходование средств ФСС РФ в учете организации не подтверждено документами, необходимыми для выплаты пособия, в соответствии с действующим законодательством

Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Невозможность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Искажение расчетов с ФСС

Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных работах

Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах

Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налоговой базы по налогу на прибыль организации

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Ошибки документального оформления

Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации не соответствует данным учетных регистров

Искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Недостоверность строки «Кредиторская задолженность по оплате труда» баланса организации

Неиспользование унифицированных форм при оформлении трудовых отношений и расчетов с персоналом по оплате труда, начислению, отпуска, пособий по временной нетрудоспособности

Нарушение ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ

Отсутствуют документы, подтверждающие начисление заработной платы

Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Ошибки при отражении в учете данных операций

В организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и(или) прочим операциям

Несоответствие данных аналитического и синтетического учета, нарушение Инструкции по применению Плана счетов

Ненадлежащее ведение бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета)

Недостоверность бухгалтерского учета, искажение себестоимости продукции (работ, услуг), искажение налогооблагаемой прибыли, несоответствие данных аналитического и синтетического учета

Аудитору следует принимать во внимание, что Гражданским Кодексом РФ регламентированы несколько видов договоров, подразумевающих получение денежного вознаграждения физическим лицом от работодателя. Эти договоры следует отличать от трудовых договоров, которые регулируются Трудовым Кодексом РФ.

Существует несколько форм оплаты труда (табл. 106). При различных формах и системах оплаты труда могут различаться расчет оплаты труда, документальное оформление выполненных работ и другие аспекты.

Различаются также расчет, документальное оформление и налогообложение основной (начисляемой работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ) и дополнительной оплаты труда (выплаты за не отработанное время, предусмотренные законодательством по труду).

Особому контролю также подлежат начисленные работникам организации суммы оплаты труда за работу в особых условиях, в том числе за работу в ночное время, сверхурочно, праздничные дни, в особых климатических условиях либо вдали от места проживания,

Формы и системы оплаты труда

Таблица 106

Форма

оплаты

труда

Основная характеристика

Документы, используемые при начислении заработной платы

1. Повременная

Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время

  • 1. Трудовой договор.
  • 2. Штатное расписание.
  • 3. Документы по учету рабочего времени

1.1. Простая повременная

Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов

  • 1. Трудовой договор, личная карточка работника (для определения тарифной ставки).
  • 2. Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц

1.2. Повременно-премиальная

Условия коллективного договора (контракта) устанавливают процентную надбавку(месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате

  • 1. Трудовой договор, личная карточка работника (для определения тарифной ставки).
  • 2. Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
  • 3. Положение о премировании

2. Сдельная

Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции

  • 1. Трудовой договор.
  • 2. Сдельные расценки.
  • 3. Наряд на сдельную работу.
  • 4. Маршрутные листы.
  • 5. Заказ-наряды.
  • 6. Акт о приемке выполненных работ.
  • 7. Ведомость учета выработки.
  • 8. Рапорт о выработке

2.1. Прямая сдельная

Заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества

  • 1. Трудовой договор.
  • 2. Наряд на сдельную работу.
  • 3. Сдельные расценки.
  • 4. Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц

2.2. Сдельно- прогрессивная

Выработка рабочего в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы — по повышенным сдельным расценкам

  • 1. Трудовой договор.
  • 2. Наряд на сдельную работу.
  • 3. Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы.
  • 4. Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц

2.3. Сдельно- премиальная

Заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования

  • 1. Трудовой договор.
  • 2. Наряд на сдельную работу.
  • 3. Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
  • 4. Приказ или Положение о премировании за перевыполнение плана

Форма

оплаты

труда

Основная характеристика

Документы, используемые при начислении заработной платы

2.4. Аккордная

Размер оплаты выполненных работ, установленный за весь комплекс работ (аккордное задание)

  • 1. Аккордное задание, Трудовой договор.
  • 2. Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц

2.5. Косвенно- сдельная

Размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих

  • 1. Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы).
  • 2. Тарифные ставки (оклады) работников участка.
  • 3. Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц

так как их расчет и налогообложение регламентируются Трудовым,

Налоговым кодексами и другими нормативными документами. Следует учитывать, что в зависимости от назначения выполняемых

работ, заработная плата работников может включаться:

  • • в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»);
  • • в состав вложений во внеоборотные активы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
  • • в состав прочих расходов (счет 91 «Прочие расходы»);
  • • в состав расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»);

выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов (счет 96 «Резервы

предстоящих расходов»).

Ошибки могут возникать при расчете:

  • • отпускных (особенно при их массовом начислении), их оформлении и отражении в учете (суммы отпускных должны включаться в затраты на оплату труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, остальные отпускные (за дни отпуска в следующем месяце) должны включаться в затраты следующего месяца);
  • • пособий по временной нетрудоспособности (не принимается в расчет максимальное и минимальное ограничение пособия по временной нетрудоспособности, необходимость оплаты первых 2 дней за счет работодателя, с пособий по временной нетрудоспособности не начисляется НДФЛ или, наоборот, начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, хотя такие выплаты не подпадают под налогообложение [2, п. 1 ст. 236];
  • • выплат по среднему заработку (за время нахождения в командировке, компенсаций за неиспользованный отпуск и т.п.).

Каждая организация самостоятельно определяет целесообразность создания резерва на предстоящую оплату отпусков работников и способ резервирования соответствующих сумм. Как правило, ошибки возникают при неправильном формировании резерва на предстоящую оплату отпусков работников (например, путем ежемесячных неправильно рассчитанных отчислений), либо при неверном начислении отпускных за счет данного резерва, либо при неправильном отражении в учете данных хозяйственных операций.

Аудитору следует принимать во внимание, что размер ежемесячных отчислений в резерв в бухгалтерском учете обычно представляет собой постоянную величину, а учет формирования и использования резерва ведется на счете 96, субсчете 1 «Резервы предстоящей оплаты отпусков».

Организации имеют право создавать резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Учет этих резервов также осуществляется на счете 96, субсчете 2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет» и субсчете 3 «Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год».

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете могут иметь место в случае, если сотрудникам безвозмездно передаются различные ценности, в том числе готовая продукция, либо при оказании услуг. Аудитору следует понять характер этих подарков (связаны или не связаны с оплатой труда, неправоверным списанием материальных ценностей), чтобы определить правильность отражении данных хозяйственных операций в учете.

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >