ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [ст. 807 ГК РФ].

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее [ст. 819 ГК РФ].

Кроме обычного кредита (в денежной форме) существует понятие товарного и коммерческого кредита (ст. 822, 823 ГК РФ), однако эти операции обычно проверяются в составе дебиторской и кредиторской задолженности.

Учет расчетов по кредитам и займам осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66, 67 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок (просроченные), учитываются обособленно. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их. Основными целями аудита кредитов и займов являются:

  • • проверка информации о кредитах и займах, отраженной в бухгалтерской отчетности;
  • • оценка возможности организации своевременно погашать кредиты и займы.

При этом должны быть решены следующие основные задачи:

  • • проверка законности получения кредитов и займов;
  • • проверка экономической целесообразности полученных кредитов и займов;
  • • проверка своевременности погашения задолженности по кредитам и займам;
  • • проверка правильности бухгалтерского учета кредитов и займов;
  • • проверка достоверности данных бухгалтерской отчетности о кредитах и займах.

Совокупность вышеуказанных задач определяет примерную методику аудиторской проверки кредитов и займов.

В общем виде методика аудита кредитов и займов может быть представлена следующим образом:

  • 1) подготовительный этап — оценка наличия и характера кредитов и займов, имеющихся на начало проверяемого периода, а также в отчетном периоде, выбор стратегии и тактики проверки; оценка надежности СБУ и СВК в части операций с кредитами и займами; изучение учетной политики в части операций с кредитами и займами;
  • 2) основной этап — проведение процедур проверки по направлениям (рис. 50);
Основные направления проверки кредитов и займов

Рис. 50. Основные направления проверки кредитов и займов

3) заключительный этап — оформление результатов проверки, подготовка письменной информации и формирование мнения аудитора.

Оценка наличия и характера кредитов и займов у проверяемого субъекта необходима для определения стратегии и тактики проверки, которые будут включать необходимую степень тщательности проверки, наиболее важные сегменты и направления проверки, общий объем и конкретный состав планируемых аудиторских процедур, составы бригады аудиторов, необходимость участия экспертов в различных областях (кредитных экспертов, аналитиков) и т.п.

Оценка надежности СБУ и СВК проводится во взаимосвязи с объемом и характером имеющихся у проверяемого субъекта кредитов и займов и включает, в том числе, оценку адекватности учетной политики в части учета кредитов и займов, организации документооборота, синтетического и аналитического учета кредитов и займов, контроля за получением и своевременной оплатой кредитов и займов и эффективностью их использования, а также другие важные, по мнению аудитора, аспекты.

Во время основного этапа аудиторы выполняют процедуры, целью которых является получение достаточных аудиторских доказательств по выбранным направлениям проверки (см. рис. 50).

На заключительном этапе аудитор систематизирует результаты проверки, при необходимости проводит переговоры с руководством проверяемого субъекта, готовит письменную информацию и, при необходимости, аудиторское заключение.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с кредитами и займами, являются следующие:

  • • отсутствие документов, обосновывающих получение кредитов и займов, или оформление их с нарушением установленных требований;
  • • неправильное определение фактической себестоимости активов, приобретенных за счет кредитных средств;
  • • несвоевременное погашение кредитов и займов;
  • • некорректная корреспонденция счетов при отражении кредитов и займов в бухгалтерском учете;
  • • несвоевременное отражение расходов по кредитам и займам;
  • • неполное раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности.
  • 21.4. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 21

  • 1. Каковы основные задачи аудита финансовых вложений?
  • 2. Что является финансовыми вложениями организации?
  • 3. Что включает в себя методика аудита финансовых вложений?
  • 4. Какими нормативными документами регламентируются вопросы учета финансовых вложений?
  • 5. Какие первичные документы используются при проверке финансовых вложений?
  • 6. Назовите наиболее распространенные нарушения, выявляемые в результате аудита финансовых вложений.
  • 7. Каковы основные задачи аудита кредитов и займов?
  • 8. Что включает в себя методика аудита кредитов и займов?
  • 9. Какими нормативными документами регламентируются вопросы учета кредитов и займов?
  • 10. Какие первичные документы используются при проверке кредитов и займов?
  • 11. Назовите наиболее распространенные нарушения, выявляемые в результате аудита кредитов и займов.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >