АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ОБЪЕКТ, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительная, организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами.

Конечный финансовый результат организации определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период и складывается из финансового результата:

  • • от обычных видов деятельности (продажи собственной продукции (работ, услуг), товаров и т.п.) — сальдо по счету 90 «Продажи»;
  • • от продажи собственных активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов)) — сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • • прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества) — сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 99 отражаются также суммы начисленного

условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года проводится реформация баланса — полученные организацией за год прибыль или убыток списываются заключительными проводками (31 декабря) на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, по состоянию на 1 января счета 90, 91, 99, а также все их субсчета сальдо иметь не будут.

Затем производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Целью аудиторской проверки финансового результата, является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Для достижения данной цели аудитору необходимо решить следующие задачи:

  • • проверка правильности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
  • • проверка соблюдения норм законодательных и нормативных актов, а также учетной политики при учете доходов и расходов;
  • • проверка наличия и правильности оформления первичных документов по отражению доходов и расходов;
  • • проверка ведения аналитического и синтетического учета доходов и расходов;
  • • проверка правильности отражения и раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности;
  • • проверка правильности применения ПБУ 18/02 [14]. Источниками информации при проверке являются:
  • • учетная политика экономического субъекта;
  • • бухгалтерская отчетность (формы № 1,2, 3, 4, 5, пояснительная записка к бухгалтерской отчетности);
  • • учетные регистры по счетам затрат и расходов, доходов (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 84, 96, 97, 90, 91, 99);
  • • первичные документы по формированию доходов и расходов;
  • • договора и иные обосновывающие и правоустанавливающие документы.

При проверке аудитору рекомендуется руководствоваться Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании соответствующих услуг.

Аудит проводится в три этапа: подготовительный, основной, заключительный.

На подготовительном этапе аудитору следует не только проанализировать информацию о деятельности организации и ее потенциальной возможности получения доходов, но и оценить существующий уровень доходности, чтобы выявить наличие или отсутствие фактов искажения финансовых результатов. Для этой цели аудитору рекомендуется изучить:

  • а) внутренние и внешние статистические данные о деятельности организации:
    • • основные финансовые и статистические показатели результатов деятельности аудируемого лица, основных конкурентов, отрасли в целом;
  • • тенденции развития деятельности организации и отрасли в целом;
  • • отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;
  • б) внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица:
    • • состояние отрасли — особенности рынка товаров, работ и услуг; цикличная или сезонная деятельность;
    • • наличие новых технологий производства, имеющих отношение к производимой продукции аудируемого лица;
    • • стоимость энергоресурсов и сырьевых ресурсов и т.п.;
  • в) законодательные аспекты:
    • • нормативные правовые акты, регулирующие деятельность отрасли;
    • • нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица (общие требования нормативных правовых актов; прямые регулирующие нормы);
    • • отраслевые особенности бухгалтерского учета;
    • • налогообложение;
    • • политика правительства или органов исполнительной власти, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица (кредитно-денежная политика, включая валютный контроль; налоговая политика; финансовые стимулы (например, программы государственной помощи);
    • • процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов;
    • • тарифы, торговые ограничения;
    • • экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность аудируемого лица) и др.

Наиболее важные направления основного этапа проверки финансовых результатов представлены на рис. 56.

Методика основного этапа проверки финансовых результатов

Рис. 56. Методика основного этапа проверки финансовых результатов

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что все установленные требования нормативных актов о порядке формирования финансового результата выполняются.

На заключительном этапе аудита финансовых результатов осуществляется обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита, оценка их влияния на финансовую отчетность. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Аудитор систематизирует рабочие документы и составляет сводную информацию о выявленных ошибках и отклонениях. Фиксируется мнение аудитора по результатам проверки.

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие ошибки.

  • 1. Неправильное формирование данных строки «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.
  • 2. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
  • 3. Неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода.
  • 4. Намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду.
  • 5. Намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств. Оплата фиктивных расходов.
  • 25.2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 25

  • 1. Каковы основные задачи проверки учета финансовых результатов?
  • 2. Какие первичные документы используются при проверке учета финансовых результатов?
  • 3. Каков порядок и принципы учета финансовых результатов?
  • 4. Каковы основные процедуры проверки учета финансовых результатов?
  • 5. Назовите наиболее распространенные нарушения, выявляемые в результате аудита финансовых результатов.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >