Методика оценки долгосрочных биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости

Долгосрочные биологические активы молочного скотоводства в Краснодарском крае представлены, в основном, коровами основного стада по причине искусственного оплодотворения. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является цена на активном рынке и использование рыночного (сравнительного) подхода. Но для коров основного стада активный рынок отсутствует и, поэтому, невозможно определить рыночную стоимость коровы. Следовательно, необходимо воспользоваться альтернативными источниками определения справедливой стоимости в рамках затратного и доходного подходов.

Оценка по справедливой стоимости коров основного стада в рамках затратного подхода

Затратный подход основывается на принципе замещения. Справедливая стоимость находится как сумма, которая потребовалась бы для замены производительной способности актива в настоящий момент времени. «...Цена, которая была бы получена за актив, основана на той сумме, которую покупатель как участник рынка заплатит, чтобы приобрести или построить замещающий актив, обладающий сопоставимой пользой, с учетом морального износа [п. В 9 МСФО 13].

Для облегчения определения справедливой стоимости биологических активов имеет смысл произвести их группировку в соответствии с основными характеристиками. Коров можно сгруппировать по полу, возрасту, продуктивности, количеству отелов.

Для оценки коров молочного направления необходимы следующие данные животных:

• - возраст;
• - уровень продуктивности (для коровы это надой молока и приплод);
• - себестоимость выращивания 1 кг живой массы на дату оценки.

Стоимость животных должна соответствовать фактическим потребительским качествам на дату оценки.

При расчетах воспользуемся Методическими рекомендациями по экспертной оценке имущества в предприятиях АПК, разработанной под руководством П.Т. Саблука [79].

Потребительские качества коров характеризуется выходом продукции при их хозяйственном использовании: молоко и приплод.

Стоимость одной коровы определяется исходя из суммы затрат на ее выращивание и состоит из затрат на выращивание живого веса животного и затрат на формирование продуктивных качеств за вычетом амортизации продуктивных качеств:

где Ск - стоимость коровы;

• 3 вжв - затраты на выращивание живого веса;
• 3 фпк - затраты на формирование продуктивных качеств;

А пк - амортизация продуктивных качеств.

Установлено, что из общей суммы затрат на выращивание коровы затраты на выращивание живого веса составляют 80%, затраты на формирование продуктивных качеств - 20%.

Амортизация продуктивных качеств коров зависит от срока полезного использования коровы. Установлено, что в целом по Российской Федерации возраст выбытия коров для айрширской породы составляет 3,53 отела. Коровы с высокой молочной продуктивностью используются более длительный срок. Изучив сроки использования коров в ОАО «Племзавод “Дружба”», можно рассчитать амортизацию продуктивного ресурса коровы при лактации (табл. 20).

Таблица 20

Расчет амортизации продуктивного ресурса при лактации коров в ОАО «Племзавод “Дружба”», 2012 г.

В методике П.Т. Саблука при учете продуктивных качеств коров основного стада не учитывается массовая доля жира и белка в молоке. Корова, дающая молоко с более высокой жирностью и содержанием белка будет и стоить дороже. Молокозаводы принимают молоко в соответствии с ГОСТ Р 52054-2003 «Молоко натуральное коровье - сырье». При сдаче молока оплата производится за зачетный вес при базисной норме массовой доли жира молока 3,4%, а также при базисной норме массовой доли белка 3%.

Поэтому считаем целесообразным рассчитать удой молока от одной коровы в год в расчете на зачетный вес:

где Уд з - удой молока от одной коровы в расчете на зачетный вес, кг; Уд ф - удой молока от одной коровы фактический, кг;

Ж ф - жирность молока фактическая, %;

Ж б - жирность молока базисная, (3,4%);

Б ф - фактическое содержание белка, %;

Б б - базисное содержание белка, (3%).

Далее затраты на формирование продуктивных качеств корректируются коэффициентом, учитывающим уровень продуктивности. В качестве минимального уровня принят среднегодовой надой молока - 2000 кг на одну корову. При увеличении надоя затраты на формирование продуктивных качеств увеличиваются на соответствующий коэффициент (табл. 21).

Таблица 21

Коэффициент корректировки остаточной стоимости продуктивных качеств коров в зависимости от надоя молока

Окончание табл. 21

На рис. 16 представлен алгоритм определения справедливой стоимости коров основного стада в рамках затратного подхода.

Расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО «Племзавод “Дружба”» в рамках затратного подхода по состоянию на 31 декабря 2011 г. и 31 декабря 2012 г. представлены в Приложениях Б и В.

Выборочно мы также произвели расчет справедливой стоимости коров основного стада ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь» Новокубанского района, ОАО «Племзавод “Урожай”» Каневского района, ОАО «Родина» Каневского района и ОАО «Кавказ» Староминского района (Приложения Г - 3).

Для расчета справедливой стоимости коров основного стада молочного скотоводства мы предлагаем использовать первичный учетный документ «Расчет справедливой стоимости коров основного стада молочного скотоводства в рамках затратного подхода» (рис. 17).

Рис. 16. Алгоритм определения справедливой стоимости коровы основного стада в рамках затратного подхода

Рис. 17 - Расчет справедливой стоимости коров основного стада молочного скотоводства в рамках затратного подхода

(разработан авторами)