Методика оценки краткосрочных биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости

Объектом учета краткосрочных биологических активов молочного скотоводства являются животные на выращивании и откорме или однородные группы этих животных.

Среди таких групп могут быть следующие:

• - телки и бычки разного возраста на выращивании;
• - коровы и быки-производители, выбракованные из состава долгосрочных биологических активов, на откорме.

В табл. 28 выявлены недостатки действующего порядка оценки животных на выращивании и откорме.

Недостатки действующей оценки животных на выращивании и откорме

Оценку справедливой стоимости краткосрочных биологических активов молочного скотоводства необходимо проводить в следующих случаях:

• 1. При первоначальном признании при поступлении животных, которое возможно в следующих случаях:
  • а) при приобретении за плату;
  • б) при оприходовании приплода собственного производства;
  • в) при безвозмездном получении;
  • г) при взносе в уставный капитал.
• 2. При переводе из группы в группу в составе краткосрочных биологических активов.

• 3. При выбытии животных, которое возможно в следующих случаях:
  • а) при переводе в состав долгосрочных биологических активов;
  • б) при реализации молодняка животных;
  • в) при безвозмездной передаче в уставный капитал другой организации;
  • г) при забое молодняка животных;
  • д) при падеже животных.

МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» дает определение справедливой стоимости как «...цены, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки».

Справедливая стоимость животных будет определена исходя из рыночной стоимости животных такого же возраста и породы.

На наш взгляд для определения справедливой стоимости животных на выращивании и откорме целесообразно использовать рыночную стоимость 1 кг живой массы крупного рогатого скота. Желательно, чтобы на рынке присутствовала информация о рыночной стоимости животных разных пород.

Произведем расчет справедливой стоимости животных на выращивании и откорме на примере исследуемых хозяйств по состоянию на 31 декабря 2012 г.: ОАО «Племзавод “Дружба”» Калининского района, ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь» Новокубанского района, ОАО «Племзавод “Урожай”» Каневского района, ОАО «Родина» Каневского района и ОАО «Кавказ» Староминского района.

Для определения справедливой стоимости животных воспользуемся данными информационно-консультационных центров и агентств, опубликованные в сети Internet:

• 1. Кубанского сельскохозяйственного информационно-консультационного центра (http://www.kaicc.ru).
• 2. Российского агропромышленного сервера Агросервер.ги (http ://www. agroserver.ru).
• 3. Агропромышленного портала Юга России (http://www.agroyug.ru).

Как показывают данные табл. 29 в четырех из пяти исследуемых хозяйств, справедливая стоимость всех животных на выращивании и откорме значительно превышает балансовую стоимость: наиболее в ОАО «Племзавод “Урожай”» Каневского района- на 136,7%, наименее в ОАО «Кавказ» Староминского района - на 98,4%. Только в ОАО «Родина» Каневского района справедливая стоимость меньше балансовой на 11,3%, что объясняется высокой себестоимостью 1 ц живой массы в хозяйстве.

Сравнение балансовой стоимости животных на выращивании и откорме и их справедливой стоимости. 31.12-2012 г.

Продолжение таблицы 29

Среди групп животных на выращивании и откорме наибольшая разница между справедливой и балансовой стоимостью наблюдается по бычкам и телочкам в возрасте от 0 до 4 месяцев (более всего в ОАО «Племзавод “Урожай”» - 320,2%). Кроме того, ОАО «Кавказ» Староминского района - единственное из исследуемых хозяйств, где выращивается и племенное, и неплеменное поголовье. Рыночная стоимость племенных животных выше неплеменных, так как племенные животные обладают более высокими показателями продуктивности, а их балансовая стоимость одинокова, что несправедливо. Так, например, отклонение справедливой стоимости племенных бычков возрастом до 4 месяцев от их балансовой стоимости 218,5%, а неплеменных - 181,5%. Такая же ситуация наблюдается по телочкам. По остальным группам животных отклонения меньше, но также значительны. В трех из пяти хозяйств справедливая стоимость коров на откорме ниже балансовой (на 58,8% в ОАО «Родина», на 10,7% в ОАО «Кавказ» и ОАО «Племзавод “Дружба”»), следовательно, их балансовая стоимость завышена.

В табл. 30 обобщены данные по справедливой и балансовой стоимости всех животных на выращивании и откорме. Во всех исследуемых хозяйствах, за исключением ОАО «Родина» Каневского района справедливая стоимость животных выше балансовой.

Таблица 30

Справедливая стоимость животных па выращивании и откорме и ее отклонение от балансовой, на конец 2012 г., тыс. руб.

В случае отражения стоимости животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости вырастет удельный вес животных на выращивании и откорме в структуре запасов: от 12,74% в ООО «Кавказ» Староминского района до 17,11% в ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района (табл. 31). Так как запасы составляют большую долю оборотных активов бухгалтерского баланса, то увеличится и итог второго раздела баланса: от 11,95% в ОАО «Племзавод “Дружба”» Калининского района до 15,56% в ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района.

Это повлечет за собой увеличение коэффициента текущей ликвидности, или коэффициента покрытия, который характеризует способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов. Его увеличение составит от 0,35 пункта в ОАО «Племзавод “Урожай”» Каневского района до 6,00 пункта в ОАО «Племзавод “Дружба”» Калининского района.

Коэффициент обеспеченности организации собственными средствами характеризует достаточность собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

При отражении животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости значения данного коэффициента вырастут от 0,01 пункта в ОАО Племзавод “Дружба”» Калининского района до 0,10 в ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района и ОАО «Кавказ» Староминского района. Увеличение балансовой стоимости животных на выращивании и откорме в конечном итоге повлияет на увеличение валюты бухгалтерского баланса.

Отражение животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости требует наличия соответствующего первичного учетного документа.

Для данных целей мы предлагаем использовать разработанную нами форму документа «Акт оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости» (рис. 21).

Акт должен быть составлен комиссией, назначаемой руководителем организации на каждую отчетную дату в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для отражения информации об оценке по справедливой стоимости на счетах бухгалтерского учета.

Второй экземпляр акта предназначается для передачи в соответствующее структурное подразделение для хранения в качестве справочной информации до следующей оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости.

Изменение удельного веса животных на выращивании и откорме в структуре бухгалтерского баланса и показателей платежеспособности и финансовой устойчивости при применении их опенки по справедливой стоимости. 2012 г.

Рис. 21 - Акт об оценке животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости (разработан авторами)

Для отражения информации о справедливой стоимости животных на выращивании и откорме в действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса предлагается добавить счет 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости», к которому открыть два субсчета:

• 12-1 «Переоценка молодняка животных до справедливой стоимости»;
• 12-2 «Переоценка животных на откорме по справедливой стоимости».

Разницу между справедливой стоимостью и фактической себестоимостью животных на выращивании и откорме рекомендуем отражать по двум вариантам в зависимости от дальнейшего направления использования животных на выращивании и откорме:

• 1) по животным, которые в дальнейшем будут переводиться в основное стадо - на счете 83 «Добавочный капитал»;
• 2) по животным, которые предназначены для дальнейшей реализации и откорма - на счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому открыть субсчет 5 «Потенциальные доходы (расходы) животноводства».

Рассмотрим рекомендуемый нами порядок отражения переоценки краткосрочных биологических активов молочного скотоводства на счетах бухгалтерского учета (табл. 32).

Таким образом, счет 12 (также, как и счет 06) будет являться регулирующим. В случае превышения справедливой стоимости животных над фактической в бухгалтерском учете необходимо сделать бухгалтерскую запись:

Дебет счета 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости»;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» (98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Потенциальные доходы (расходы) животноводства»).

Если справедливая стоимость животных окажется ниже фактической, то необходимо сделать аналогичную бухгалтерскую запись, только «красным сторно».

Закрытие счета 12 производится следующим образом:

а) по животным, которые переводятся в основное стадо:

Дебет счета 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости»;

Кредит счета 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости».

б) по животным на откорме, которые реализованы, переоценка по справедливой стоимости сторнируется:

Дебет счета 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости»;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Потенциальные доходы (расходы) животноводства».

Рекомендуемый порядок отражения переоценки краткосрочных биологических активов молочного животноводства на счетах бухгалтерского учета

* Для упрощения факты хозяйственной жизни, связанные с начислением НДС, исключены

По животным, которые переведены в основное стадо, переоценка по справедливой стоимости в дальнейшем будет учитываться на счете 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости». Учитывая то, что продуктивные качества коровы со временем будут уменьшаться, также снижаться будет и ее справедливая стоимость, что в бухгалтерском учете отразится сторнировочной записью:

Дебет счета 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости»;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Данный порядок бухгалтерских записей позволит обеспечить отражение в бухгалтерском балансе как животных на выращивании и откорме, так и животных основного стада, по справедливой стоимости, учитывая как ее увеличение, так и снижение.

Для отражения справедливой стоимости биологических активов в бухгалтерской отчетности предлагаем использовать форму отчетности «Справка о стоимости биологических активов» (табл. 33).

Таким образом, проведенное нами исследование показало, что балансовая стоимость животных на выращивании и откорме, является заниженной и не соответствует реальной рыночной стоимости. Оценка по справедливой стоимости позволяет оценить активы по их реальной стоимости, она более объективна, на ее основе пользователи смогут принимать адекватные экономические решения.

Справка о стоимости биологических активов, тыс. руб.