Методика оценки краткосрочных биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости

Объектом учета краткосрочных биологических активов молочного скотоводства являются животные на выращивании и откорме или однородные группы этих животных.

Среди таких групп могут быть следующие:

  • - телки и бычки разного возраста на выращивании;
  • - коровы и быки-производители, выбракованные из состава долгосрочных биологических активов, на откорме.

В табл. 28 выявлены недостатки действующего порядка оценки животных на выращивании и откорме.

Недостатки действующей оценки животных на выращивании и откорме

Группа животных на выращивании и откорме

Действующая оценка

Недостаток

оценки

1

2

3

Приплод

По плановой себестоимости головы приплода, которая определяется затратами на содержание молочных коров и быков - производителей, за исключением стоимости побочной продукции в пропорции 90% относится на молоко и 10% на приплод

Не учитывается вес животного. Виду разной себестоимости стоимость приплода в разных хозяйствах несопоставима

Приобретенные животные на выращивании и откорме

По фактической себестоимости приобретения или учетным ценам (плановой себестоимости) с доведением до фактической себестоимости в конце года

Несопоставимость данных о стоимости животных, если оценка ведется по плановой себестоимости, а также в слу- чае применения фактической себестоимости, если она значительно отличается от рыночной стоимости

При переводе в течение отчетного года молодняка животных в другие половозрастные группы или в основное стадо

По стоимости на начало года увеличенной на сумму затрат на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы с доведением о фактической себестоимости в конце года

Переоценка животных на прирост живой массы

Ежемесячный прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы с доведением до фактической себестоимости в конце года

1

2

3

Поставленный на откорм скот в результате выбраковки из основного стада

По балансовой стоимости

Из-за прохождения значительного времени после определения первоначальной стоимости животных при их зачислении в состав основных средств и выбраковке стоимость животных может обесцениться. Несопоставимость стоимость животных в разных хозяйствах

Животные на выращивании и откорме, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась до уровня ниже их учетной (балансовой) стоимости

По текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости животных (разница между учетной и текущей рыночной стоимостью) отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва в порядке аналогичном учету снижения стоимости материальнопроизводственных запасов

Недостатков нет

Оценку справедливой стоимости краткосрочных биологических активов молочного скотоводства необходимо проводить в следующих случаях:

  • 1. При первоначальном признании при поступлении животных, которое возможно в следующих случаях:
    • а) при приобретении за плату;
    • б) при оприходовании приплода собственного производства;
    • в) при безвозмездном получении;
    • г) при взносе в уставный капитал.
  • 2. При переводе из группы в группу в составе краткосрочных биологических активов.
  • 3. При выбытии животных, которое возможно в следующих случаях:
    • а) при переводе в состав долгосрочных биологических активов;
    • б) при реализации молодняка животных;
    • в) при безвозмездной передаче в уставный капитал другой организации;
    • г) при забое молодняка животных;
    • д) при падеже животных.

МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» дает определение справедливой стоимости как «...цены, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки».

Справедливая стоимость животных будет определена исходя из рыночной стоимости животных такого же возраста и породы.

На наш взгляд для определения справедливой стоимости животных на выращивании и откорме целесообразно использовать рыночную стоимость 1 кг живой массы крупного рогатого скота. Желательно, чтобы на рынке присутствовала информация о рыночной стоимости животных разных пород.

Произведем расчет справедливой стоимости животных на выращивании и откорме на примере исследуемых хозяйств по состоянию на 31 декабря 2012 г.: ОАО «Племзавод “Дружба”» Калининского района, ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь» Новокубанского района, ОАО «Племзавод “Урожай”» Каневского района, ОАО «Родина» Каневского района и ОАО «Кавказ» Староминского района.

Для определения справедливой стоимости животных воспользуемся данными информационно-консультационных центров и агентств, опубликованные в сети Internet:

  • 1. Кубанского сельскохозяйственного информационно-консультационного центра (http://www.kaicc.ru).
  • 2. Российского агропромышленного сервера Агросервер.ги (http ://www. agroserver.ru).
  • 3. Агропромышленного портала Юга России (http://www.agroyug.ru).

Как показывают данные табл. 29 в четырех из пяти исследуемых хозяйств, справедливая стоимость всех животных на выращивании и откорме значительно превышает балансовую стоимость: наиболее в ОАО «Племзавод “Урожай”» Каневского района- на 136,7%, наименее в ОАО «Кавказ» Староминского района - на 98,4%. Только в ОАО «Родина» Каневского района справедливая стоимость меньше балансовой на 11,3%, что объясняется высокой себестоимостью 1 ц живой массы в хозяйстве.

Сравнение балансовой стоимости животных на выращивании и откорме и их справедливой стоимости. 31.12-2012 г.

  • 2
  • 5 *

с: 5

11

« §

§ |

Г-

г-

5 ?

о Q6

6 а

й

ОАО «Кавказ» Старрмин- SSegQ района

ОАО «иж&тй. «Друж- 6а» Калининского района

ОАО ОПХПЗ «Ленинский района

ОАО *Пжвяюй«Уро- жай» района

ОАО «Родина» КтшЛШ района

Количество голов

Балансовая стоимость, тыс. руб.

Справедливая стоимость, тыс. руб.

Отклонение <тршд- ?5ММ стоимости от, балансовой. %

Количество голов

Балансовая стоимость, тыс. руб.

Справедливая стоимость, тыс. руб.

итклоненив aipamh стоимости от балансовой. %

Количество голов

Балансовая стоимость, тыс. руб.

Справедливая стоимость, тыс. руб.

Отклонение сшш&д- 1

ШОЙ стоимости am балансовой, %

количество <юлов

Балансовая стоимость, тыс. руб.

Справедливая стоимость, тыс. руб.

итнлонвние справед- «йвЙ стоимости ат_ балансовой %

Количество голов

Балансовая стоимость, тыс. руб.

Справедливая стоимость, тыс. руб.

Отклонение слррвед.-, ливай стоимости am, балансовой %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

Бычки до 4 мес. племенные

176

504

1605

218,5

34

87

277

218,4

231

552

2107

281,7

258

525

2206

320,2

240

1492

2189

46,7

Бычки 0-4 мес. непременные

170

487

1371

181,5

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Бычки старше 4 мес. племенные

538

13970

37913

171,4

350

8846

23982

171,1

4S1

1063S

34597

225,2

176

3437

12317

258,4

224

12884

16112

25,1

Бычки старше 4 мес. не- пдемен- ные

519

13477

34166

153,5

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Нетели

племен

ные

338

14981

30952

106,6

133

5932

13237

123,1

227

8566

20634

140,9

343

11397

29412

158,1

19

1865

1727

-7,4

Продолжение таблицы 29

1

2

3

4

5

6

7

S

9

10

11

12

13

14

15

16

17

1S

19

20

21

Нетели

щ/щь

менкые

266

11790

21067

78,7

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Телки до 4 мес. племенные

209

580

1847

218,4

129

320

1017

217,8

252

603

2298

281,1

342

673

2827

320,1

387

2407

3529

46,6

Телки до 4 мес. непле- мевные

197

547

1539

181,4

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Телки 4-12 мес. племенные

322

5420

14710

171,4

2S4

4747

12870

171,1

749

10913

35491

225,2

455

5739

20565

25SJ

433

16407

20518

25,0

Телки 4 -12 мес. веиде- менные

296

4956

12565

153,5

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Телки от 1 до 1у5 лет

Щи

менные

310

10326

18451

78,7

205

6910

12336

78,5

864

24403

52255

114,1

564

14151

31302

121,2

504

37020

31435

-15,1

Телки от 1 до 1,5 лет gmift- м.енкые

290

9660

14024

45 2

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Коровы на откорме

326

16678

14S92

-10,7

144

7391

6597

-10,7

632

27626

29578

7,1

293

11444

13501

18,0

215

24441

10062

-58,8

Всего

3957

103366

205102

98,4

1279

34233

70316

105,4

3436

83301

L76960

112,4

2431

47366

117544

136,7

2022

96517

85572

-UJ

Среди групп животных на выращивании и откорме наибольшая разница между справедливой и балансовой стоимостью наблюдается по бычкам и телочкам в возрасте от 0 до 4 месяцев (более всего в ОАО «Племзавод “Урожай”» - 320,2%). Кроме того, ОАО «Кавказ» Староминского района - единственное из исследуемых хозяйств, где выращивается и племенное, и неплеменное поголовье. Рыночная стоимость племенных животных выше неплеменных, так как племенные животные обладают более высокими показателями продуктивности, а их балансовая стоимость одинокова, что несправедливо. Так, например, отклонение справедливой стоимости племенных бычков возрастом до 4 месяцев от их балансовой стоимости 218,5%, а неплеменных - 181,5%. Такая же ситуация наблюдается по телочкам. По остальным группам животных отклонения меньше, но также значительны. В трех из пяти хозяйств справедливая стоимость коров на откорме ниже балансовой (на 58,8% в ОАО «Родина», на 10,7% в ОАО «Кавказ» и ОАО «Племзавод “Дружба”»), следовательно, их балансовая стоимость завышена.

В табл. 30 обобщены данные по справедливой и балансовой стоимости всех животных на выращивании и откорме. Во всех исследуемых хозяйствах, за исключением ОАО «Родина» Каневского района справедливая стоимость животных выше балансовой.

Таблица 30

Справедливая стоимость животных па выращивании и откорме и ее отклонение от балансовой, на конец 2012 г., тыс. руб.

Организация

Балансовая

стоимость

Справедливая

стоимость

Отклонение справедливой от балансовой стоимости (+, -)

ОАО «Кавказ» Староминского района

103366

205102

101736

ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района

34233

70316

36083

ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь» Новокубанского района

83301

117819

34518

ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского района

47366

112130

64764

ОАО «Родина» Каневского района

96517

85572

-10945

В случае отражения стоимости животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости вырастет удельный вес животных на выращивании и откорме в структуре запасов: от 12,74% в ООО «Кавказ» Староминского района до 17,11% в ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района (табл. 31). Так как запасы составляют большую долю оборотных активов бухгалтерского баланса, то увеличится и итог второго раздела баланса: от 11,95% в ОАО «Племзавод “Дружба”» Калининского района до 15,56% в ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района.

Это повлечет за собой увеличение коэффициента текущей ликвидности, или коэффициента покрытия, который характеризует способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов. Его увеличение составит от 0,35 пункта в ОАО «Племзавод “Урожай”» Каневского района до 6,00 пункта в ОАО «Племзавод “Дружба”» Калининского района.

Коэффициент обеспеченности организации собственными средствами характеризует достаточность собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

При отражении животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости значения данного коэффициента вырастут от 0,01 пункта в ОАО Племзавод “Дружба”» Калининского района до 0,10 в ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района и ОАО «Кавказ» Староминского района. Увеличение балансовой стоимости животных на выращивании и откорме в конечном итоге повлияет на увеличение валюты бухгалтерского баланса.

Отражение животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости требует наличия соответствующего первичного учетного документа.

Для данных целей мы предлагаем использовать разработанную нами форму документа «Акт оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости» (рис. 21).

Акт должен быть составлен комиссией, назначаемой руководителем организации на каждую отчетную дату в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для отражения информации об оценке по справедливой стоимости на счетах бухгалтерского учета.

Второй экземпляр акта предназначается для передачи в соответствующее структурное подразделение для хранения в качестве справочной информации до следующей оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости.

Изменение удельного веса животных на выращивании и откорме в структуре бухгалтерского баланса и показателей платежеспособности и финансовой устойчивости при применении их опенки по справедливой стоимости. 2012 г.

Показатель

0.40 «Кавказ» Староминского района

0.40 «Племзавод «Дружба» Калининского района

0.40 ОПХПЗ «Ленинский путь» Ноеокубанского района

0.40 «Племзавод «Урожай» Каневского района

По балансовой стоимости

По справедливой стоимости

Отклонения

По балансовой стоимости

По справедливой стоимости

Отклонение

По балансовой стоимости

По справедливой стоимости

Отклонение

По балансовой стоимости

По справедливой стоимости

Отклонение

Стоимость животных на выращивании и ОТКОр- ме. на конец года. тыс. РУб-

103366

205102

101736

34233

70316

36083

83301

176960

93659

47366

112130

64764

Стоимость запасов, на конец года. тыс. руб.

545605

647341

101736

185122

221205

36083

30359S

397257

93659

371486

436250

64764

Доля животных на выращивании и откорме в структуре запасов, %

18,95

31,68

12,74

18,49

31,79

13,30

27,44

44,55

17,11

12,75

25,70

12,95

Стоимость оборотных активов, тыс. руб.

599805

701541

101736

218689

254772

36083

374185

467844

93659

418143

482907

64764

Доля животных на выращивании и откорме в структуре оборотных активов, %

17,23

29,24

12,00

15,65

27,60

11,95

22,26

37,82

15,56

11,33

23,22

11,89

Коэффициент текущей ликвидности

2,39

2,80

0,41

3634

42,34

6,00

2,42

3,02

0,61

2,25

2,59

035

Коэффициент обеспеченности собств. оборотными средствами

0,29

0,39

0,10

0,97

0,98

0,01

0,52

0,61

0,10

0,51

ОД 7

0,07

Акт об оценке животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости (разработан авторами)

Рис. 21 - Акт об оценке животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости (разработан авторами)

Для отражения информации о справедливой стоимости животных на выращивании и откорме в действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса предлагается добавить счет 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости», к которому открыть два субсчета:

  • 12-1 «Переоценка молодняка животных до справедливой стоимости»;
  • 12-2 «Переоценка животных на откорме по справедливой стоимости».

Разницу между справедливой стоимостью и фактической себестоимостью животных на выращивании и откорме рекомендуем отражать по двум вариантам в зависимости от дальнейшего направления использования животных на выращивании и откорме:

  • 1) по животным, которые в дальнейшем будут переводиться в основное стадо - на счете 83 «Добавочный капитал»;
  • 2) по животным, которые предназначены для дальнейшей реализации и откорма - на счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому открыть субсчет 5 «Потенциальные доходы (расходы) животноводства».

Рассмотрим рекомендуемый нами порядок отражения переоценки краткосрочных биологических активов молочного скотоводства на счетах бухгалтерского учета (табл. 32).

Таким образом, счет 12 (также, как и счет 06) будет являться регулирующим. В случае превышения справедливой стоимости животных над фактической в бухгалтерском учете необходимо сделать бухгалтерскую запись:

Дебет счета 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости»;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» (98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Потенциальные доходы (расходы) животноводства»).

Если справедливая стоимость животных окажется ниже фактической, то необходимо сделать аналогичную бухгалтерскую запись, только «красным сторно».

Закрытие счета 12 производится следующим образом:

а) по животным, которые переводятся в основное стадо:

Дебет счета 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости»;

Кредит счета 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости».

б) по животным на откорме, которые реализованы, переоценка по справедливой стоимости сторнируется:

Дебет счета 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости»;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Потенциальные доходы (расходы) животноводства».

Рекомендуемый порядок отражения переоценки краткосрочных биологических активов молочного животноводства на счетах бухгалтерского учета

Дата

Факт хозяйственной жизни

Сумма,

руб.

Корреспонденция

счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

Животные, которые в дальнейшем будут переводиться в основное стадо

05 июня 2012 г.

Оприходован приплод (телка) по фактической себестоимости 1 головы приплода

5420

11

20-2

Ежеме

сячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на дату взвешивания телки)

3440

11

20-2

31 декабря 2012 г.

В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической

750

11

20-2

31 декабря 2012 г.

По состоянию на отчетную дату отражена дооценка телки возрастом 6 месяцев до справедливой стоимости (рекомендовано авторами)

10380

12-1

83

В бухгалтерском балансе в составе статьи «Запасы» будет отражена сумма сальдо по счетам 11 и 12 (9610 + 10380)

19990

Ежеме

сячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на дату взвешивания телки)

6770

11

20-2

05 июня 2013 г.

Телка переведена в группу телки от 1 до 1,5 лет (9610 + 6770)

16380

11

11

Ежеме

сячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на дату взвешивания)

7340

11

20-2

1

2

3

4

5

31 декабря 2013 г.

В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической

4230

11

20-2

31 декабря 2013 г.

По состоянию на отчетную дату отражена дооценка телки до справедливой стоимости (рекомендовано авторами)

13290

12-1

83

В бухгалтерском балансе в составе статьи «Запасы» будет отражена сумма сальдо по счетам 11 и 12 (27950 +10380+ 13290)

51620

  • 15 января
  • 2014 г.

Переведена телка в группу нетели

27950

11

11

декабрь

2014

После отела корова переведена в основное стадо

27950

08-6

11

декабрь

2014

Корова основного стада отражена в составе основных средств

27950

01-1

08-6

декабрь

2014

Дооценка стоимости телки до справедливой стоимости отнесена на увеличение стоимости коровы основного стада

(рекомендовано авторами)

23670

06

12-1

Животные, выращиваемые для дальнейшей продажи*

05 июня 2012 г.

Оприходован приплод (бычок) по фактической себестоимости 1 головы приплода

5420

11

20-2

Ежемесячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на дату взвешивания бычка)

4325

11

20-2

31 декабря 2012 г.

В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической

836

11

20-2

1

2

3

4

5

31 декабря 2012 г.

По состоянию на отчетную дату отражена дооценка бычка возрастом 6 месяцев до справедливой стоимости (рекомендовано авторами)

11440

12-1

98-5

В бухгалтерском балансе в составе статьи «Запасы» будет отражена сумма сальдо по счетам 11 и 12 (10581 + 10380)

20961

Январь 2013 г.

Отражена выручка от реализации бычка

20961

62

90-1

Январь 2013 г.

Сторнирована дооценка бычка до справедливой стоимости

1144

12-1

98-5

Январь 2013 г.

Списана фактическая себестоимость бычка

10581

90-2

11

Животные на откорме

10 октября 2012 г.

Выбракована из основного стада корова для постановки на откорм

56860

01-

выбы

тие

01-1

10 октября 2012 г.

Списана амортизация, начисленная по корове

18457

02

01-

выбытие

10 октября 2012 г.

Корова поставлена на откорм по остаточной стоимости

38403

11

01-

выбытие

10 октября 2012 г.

При выбытии коровы из основного стада дооценка ее стоимости до справедливой из состава добавочного капитала переведена в доходы будущих периодов

24570

83-2

84

Ежеме

сячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости

3450

11

20-2

31 декабря 2012 г.

В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической

650

11

20-2

1

2

3

4

5

31 декабря 2012 г.

По состоянию на отчетную дату произведена дооценка стоимости коровы до справедливой стоимости (рекомендовано автором)

17141

12-2

98-5

Январь 2013 г.

Реализована корова, поставленная на откорм

45811

62

90-1

Январь 2013 г.

Сторнирована дооценка коровы на откорме до справедливой стоимости

1714

12-2

98-5

Январь 2013 г.

Списана себестоимость коровы

28670

90-2

11

* Для упрощения факты хозяйственной жизни, связанные с начислением НДС, исключены

По животным, которые переведены в основное стадо, переоценка по справедливой стоимости в дальнейшем будет учитываться на счете 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости». Учитывая то, что продуктивные качества коровы со временем будут уменьшаться, также снижаться будет и ее справедливая стоимость, что в бухгалтерском учете отразится сторнировочной записью:

Дебет счета 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости»;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Данный порядок бухгалтерских записей позволит обеспечить отражение в бухгалтерском балансе как животных на выращивании и откорме, так и животных основного стада, по справедливой стоимости, учитывая как ее увеличение, так и снижение.

Для отражения справедливой стоимости биологических активов в бухгалтерской отчетности предлагаем использовать форму отчетности «Справка о стоимости биологических активов» (табл. 33).

Таким образом, проведенное нами исследование показало, что балансовая стоимость животных на выращивании и откорме, является заниженной и не соответствует реальной рыночной стоимости. Оценка по справедливой стоимости позволяет оценить активы по их реальной стоимости, она более объективна, на ее основе пользователи смогут принимать адекватные экономические решения.

Справка о стоимости биологических активов, тыс. руб.

Наименование

Фактическая

себестоимость

Справедливая

стоимость

на начало отчетного периода

на конец отчетного периода

на начало отчетного периода

на конец отчетного периода

Биологические активы растениеводства, всего

- долгосрочные

- краткосрочные

Биологические активы животноводства, всего

58552

61339

99200

103795

- долгосрочные

25738

27106

30880

33479

в том числе: коровы основного стада

25738

27106

30880

33479

- краткосрочные

32814

34233

68320

70316

Итого биологических активов

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >