КОНТРОЛЬ (МОНИТОРИНГ) ИСПОЛНЕНИЯ СВОДНОГО БЮДЖЕТА ОРГАНИЗАЦИИ

Система внутреннего контроля исполнения бюджета — это логическая структура формальных и/или неформальных процедур, предназначенная для анализа и оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами организации в течение бюджетного периода (периодический мониторинг текущей деятельности, сравнение объемов и затрат с бюджетными нормативами во избежание чрезмерных расходов) и включающая в себя:

  • • текущее принятие управленческих решений на различных уровнях организационной иерархии исходя из критерия выбора оптимальных альтернатив в рамках установленного бюджетного задания. Эта работа выполняется в течение бюджетного периода структурными подразделениями — объектами планирования (центрами ответственности) организации;
  • • поступление от центров ответственности (объектов планирования) в соответствующие управленческие службы (субъекты планирования) соответствующей информации о ходе выполнения бюджетного задания;
  • • анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами и подготовка рекомендаций высшему руководству (директору по экономике) по корректировке оперативной деятельности в разрезе различных центров ответственности. Итак, мониторинг исполнения бюджета осуществляется одновременно:
  • • самими подразделениями, отвечающими за исполнение бюджетного задания. Здесь контроль текущих показателей необходим для самостоятельной корректировки оперативной деятельности подразделения с целью наилучшего исполнения бюджета;
  • • управленческими службами аппарата управления, ответственными за разработку тех или иных показателей сводного бюджета. Управленческие службы на основе анализа текущей информации разрабатывают рекомендации руководству организации для централизованной корректировки оперативной деятельности подразделений с целью наилучшего исполнения бюджетного задания. Контроль исполнения сводного бюджета осуществляется различными управленческими службами предприятия в течение всего бюджетного периода (для краткосрочного бюджета, как правило, в течение квартала помесячным подведением промежуточных итогов).

Для реализации бюджетного задания необходимо установить персональную ответственность руководителей структурных подразделений за выполнение бюджетных показателей. Распределение ответственности за выполнение различных подбюджетов определяется существующей организационной структурой и системой управления, т.е. распределением функциональных обязанностей по обеспечению хозяйственной деятельности организации в разрезе отдельных стадий финансового цикла, производственных линий и т.п.; регламентом соподчиненности и координации различных подразделений организации, закрепленным в соответствующих внутренних нормативных документах (должностные инструкции руководителей, положения о подразделениях, положение о планировании и пр.).

Учет ответственности — обязательная составляющая внутрифирменного бюджетирования на всех стадиях бюджетного процесса: составление сводного бюджета, контроль исполнения, анализ исполнения.

Деление организации на центры ответственности позволяет использовать специфические методы управления с учетом особенностей деятельности каждого подразделения; увязать планирование с организационной структурой; децентрализовать планирование, осуществляя его на всех уровнях управления; установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли.

Выбор способа деления организации на центры ответственности зависит от специфики конкретной ситуации. При этом необходимо учитывать следующие требования:

  • • в каждом центре ответственности должны быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;
  • • каждый центр должно возглавлять ответственное лицо — менеджер;
  • • необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности;
  • • степень детализации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;
  • • желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми;
  • • поскольку деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.

Все бюджетные показатели в разрезе центров ответственности делятся на: централизованно устанавливаемые аппаратом управления и устанавливаемые самим структурным подразделением.

Контроль исполнения бюджета через функции аппарата управления и центров ответственности представлен на рис. 4. 13.

Контроль исполнения бюджета

Рис. 4.13. Контроль исполнения бюджета

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >