УПРАВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА

КРАТКОСРОЧНАЯ ПОЛИТИКА УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Затраты, издержки и расходы исторически в русской практике не разделялись. Существуют две основные школы понимания затрат: классическая англо-американская, к которой можно отнести и российскую, и континентальную, которая основана на немецких разработках. Континентальный подход более детально структурирует содержание затрат, поэтому становится все более распространенным во всем мире создавая качественную основу налогового, бухгалтерского и управленческого учета и контроллинга^[1].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Классификация расходов организации для целей учета согласно ПБУ 10/99 представлена в табл. 8.1.

Не признаются расходами организации:

• • суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;
• • вклады в капиталы других организаций;
• • суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
• • суммы, выплаченные в виде авансов, задатка в порядке предварительной оплаты;
• • суммы в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Классификация расходов организации

Таблица 8.1

В случае если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности).

Для целей оперативного учета в организации затраты классифицируются иначе:

• 1. По роли в системе управления:
  • • производственные (прямые материалы, прямой труд (заработная плата), общепроизводственные расходы);
  • • непроизводственные (коммерческие, управленческие).
• 2. По степени прослеживаемости или способу включения в себестоимость:
  • • прямые;
  • • косвенные (непрямые).
• 3. По времени «учета» поступлений от реализации:
  • • продуктовые (списываемые на единицу продукции);
  • • периодические (списываемые за период на весь объем продаж).

• 4. По отношению к динамике объема продаж (производства):
  • • переменные;
  • • постоянные;
  • • смешанные.
• 5. По степени усреднения:
  • • полные затраты;
  • • средняя (удельная) себестоимость.
• 6. По планированию и учету себестоимости:
  • • экономические элементы затрат (по экономической роли в производстве);
  • • основные и накладные;
  • • статьи калькуляции.
• 7. По принципам калькулирования затрат на единицу продукции, работ или услуг:
  • • себестоимость с полным распределением затрат (полная себестоимость);
  • • себестоимость с частичным распределением затрат (ограниченная себестоимость).
• 8. По значимости для планирования, контроля и принятия решений:
  • • регулируемые и нерегулируемые;
  • • контролируемые и неконтролируемые;
  • • нормативные (плановые) и фактические;
  • • добавочные (приростные, инкрементальные) и снижающиеся (декрементальные), т.е. изменяющиеся по альтернативам;
  • • затраты прошлого периода (иррелевантные), т.е. неуместные для принятия решения в будущем;
  • • затраты будущего периода (значимые, релевантные);
  • • вмененные издержки (издержки упущенных возможностей, альтернативные).

Кроме учета по видам затрат различают учет по носителям затрат и по местам возникновения затрат. В то время как учет по видам затрат показывает сумму возникших затрат, учет по носителям отражает привязку затрат к единице продукта, работы или услуги, а учет по местам дает информацию о том, где возникли затраты. Распределение по местам возникновения затрат осуществляется после регистрации видов затрат и выполняет две функции:

• • обеспечивает подробное отнесение общих затрат к их носителям (отнесение затрат по причинам, их вызывающим);
• • позволяет анализировать отклонения от плана и контролировать рентабельность (затраты) «по центрам ответственности». Поведение затрат — это движение затрат в ответ на изменение

объема продаж или иного уровня деятельности.

Уровень деятельности — это база, по отношению к которой рассматривается поведение затрат (количество натуральных или условных единиц, чистая выручка, машино-часы, часы прямого труда и т.п.).

Различают два противоположных типа поведения, которые приводят к понятиям переменных и постоянных затрат. Переменными называют такие затраты, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема продаж или деятельности; постоянными — затраты, общая сумма которых не меняется в релевантном диапазоне продаж (деятельности) и рассматриваемом бюджетном периоде.

Релевантный диапазон продаж — уровень деловой активности (объем производства, объем продаж и др.), в пределах которого соблюдается поведение затрат.

Следует помнить, что поведение затрат рассматривается по отношению к их общей сумме. Затраты на единицу продукции ведут себя иным образом (табл. 8.2).

Таблица 8.2

Поведение затрат

Анализ поведения затрат обычно проводится с помощью следующих методов:

• • метод высшей и низшей точек;
• • метод построения графика разброса точек (метод дисперсии);
• • метод наименьших квадратов;
• • альтернативный методу наименьших квадратов.

Метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель — спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности организации.

Конечный результат деления затрат на переменные и постоянные проявляет себя в формуле затрат, используемой руководителем для целей планирования и контроля:

Затраты за период, = Постоянные затраты за пе-

риод + (Уровень деятельности х Ставка переменных затрат).

Формула затрат имеет вид прямой линии вида Y = а + ЬХ, что существенно упрощает расчеты без ущерба для точности планирования будущих затрат и прибылей.

С помощью формулы затрат можно проводить анализ поведения затрат как комплексных статей (например, общие затраты равны себестоимости проданных товаров плюс коммерческие и управленческие расходы), так и отдельной статьи (например, расходы на электроэнергию или оплату труда и пр.).

Политика управления расходами организации — это совокупность мероприятий по оптимизации расходов, необходимых организации для достижения поставленных целей.

Можно выделить несколько подходов к политике управления расходами.

Агрессивный подход направлен на минимизацию общей суммы расходов в текущем периоде, отсутствие или низкий удельный вес инвестиционных расходов, расходов на НИОКР, т.е. отражает «жесткую экономию» по всем статьям расходов. Темпы прироста доходов существенно опережают темпы прироста расходов. Понятно, что в этом случае величина валовой прибыли, прибыли от реализации до налогообложения и чистой прибыли будет максимальна в рассматриваемом периоде по сравнению с другими подходами. Недостаток этого подхода — высокие риски хозяйствования, сложности в дальнейшем развитии организации.

Консервативный подход направлен на развитие организации, финансирование НИиОКР, финансирование новых видов деятельности, мотивацию работников организации. Такой подход характерен для расширенного воспроизводства. Темпы прироста доходов равны темпам прироста расходов в текущем периоде или ниже них. Недостатком такого подхода является невысокий уровень финансовых результатов в текущем периоде, возможное снижение платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности; преимущества — низкие риски, положительные темпы развития организации в будущем.

Умеренный подход является «средним» из указанных двух подходов. Риски средние, темпы прироста доходов совпадают с темпами прироста расходов.

• [1] Контроллинг — это комплексная система управления организацией, направленная на координацию взаимодействия систем менеджмента и контроля их эффективности. Контроллинг может обеспечивать информационно-аналитическую поддержку процессов принятия решений при управлении организацией (предприятием, корпорацией, органомгосударственной власти) и прописывать принятие определенных решенийв рамках определенных систем менеджмента.