СПОСОБ ЦЕПНЫХ ПОДСТАНОВОК

Способ цепных подстановок используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных) [55].

Сущность способа цепных подстановок заключается в последовательной замене величины факторных показателей предыдущего периода, входящих в расчетную формулу, величиной этих показателей отчетного периода, и в измерении влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого результативного показателя.

Замена величины факторного показателя предыдущего периода его величиной в отчетном периоде называется подстановкой. Число подстановок равно числу входящих в расчетную формулу факторных показателей.

Сущность способа цепных подстановок можно показать на условном примере показателя, представленного в виде следующей расчетной формулы:

Методика определения влияния факторных показателей на изменение результативного показателя способом цепных подстановок представлена в табл.4.1.

Таблица 4.1

Определение влияния факторных показателей на изменение результативного показателя способом цепных подстановок

Порядковый номер		Взаимодействующие факторные показатели				Результативный показатель У	Изменение результативного показателя
расчета	подстановки	а	Ь	с	d		под воздействием частного показателя	расчет изменений
1	-
2	1
3	2
4	3
5	4

Проверка расчета проводится путем сопоставления баланса отклонений, т.е. абсолютное отклонение результативного показателя, рассчитанное в таблице с исходными данными (У_{отч пер}- У_{пред пср}), должно быть равно сумме рассчитанных отклонений результативного показателя под влиянием изменения факторных показателей, т.е.

Возможна незначительная разница в расчетах, связанная с округлением.

Используя способ цепных подстановок, необходимо знать правило последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого порядка, а потом более низкого порядка. Это и обусловило последовательность размещения факторов в модели и, соответственно, очередность определения их влияния.

Таким образом, применение способа цепных подстановок требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.

Рассмотрим применение этого способа на конкретных примерах.

Пример 4.1. На основании данных, представленных в табл. 4.2, определим влияние изменения объема выпуска продукции в натуральном выражении, норм расхода материалов и средней цены за единицу материалов на затраты на материалы способом цепных подстановок.

Таблица 4.2

Исходные данные для факторного анализа затрат на материалы

Факторная зависимость затрат на материалы от выпуска продукции в натуральном выражении, норм расхода материала и средней договорной цены имеет следующий вид:

где S_m — затраты на материалы; N — выпуск продукции в натуральном выражении; Н — норма расхода материала; Ц_ср — средняя цена за единицу материала.

Влияние отдельных факторов на затраты на материалы способом цепных подстановок представлено в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Определение влияния отдельных факторов на затраты на материалы способом цепных подстановок

Проверка расчета: (6000 - 3960) из табл. 4.2 и (+440 + 1100 + 500) из табл. 4.3, т.е.

+2040 = +2040.

Алгебраическая сумма влияния факторов на изменение затрат на материалы, полученная расчетным путем, равна абсолютному отклонению затрат на материалы, расчитанному в таблице с исходными данными, значит произведенные аналитические расчеты выполнены верно.

На основании данных расчетной табл. 4.3 сделаем обоснованный аналитический вывод: затраты на материалы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 2040 руб., или на 51,5%, что является негативным моментом в деятельности исследуемой организации, так как данная тенденция приводит к увеличению себестоимости произведенной продукции. На изменение величины исследуемого показателя оказали как положительное, так и отрицательное влияние различные факторы. Положительное влияние оказало увеличение выпуска продукции на 100 шт., или на 11,1%, что привело не только к росту затрат на материалы на 440 руб., но и к росту выручки от реализации продукции. Отрицательное влияние оказали: увеличение нормы расхода материала на 1 шт. продукции на 0,02 уел. ед., или на 25,0%, что привело к росту затрат на материалы на 1100 руб.; увеличение средней договорной цены за 1 у.е. материала на 5 руб., или на 9,1%, что привело к росту затрат на материалы на 500 руб. Исследуемой организации необходимо нивелировать негативное влияние данных факторов за счет пересмотра утвержденных норм расхода материала, сокращения технологических отходов, а также проведения маркетингового анализа рынка материалов, что позволит организации найти новых поставщиков материалов по более низкой выгодной цене или заменить данный вид материала на аналогичный по свойствам и качеству, но более дешевый.

Пример 4.2. На основании данных, представленных в табл. 4.4, определим влияние на среднегодовую выработку одного работающего изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих; среднего числа дней, отработанных одним рабочим за год; средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки одного рабочего способом цепных подстановок.

Данные для факторного анализа среднегодовой выработки одного работающего

Таблица 4.4

Факторная зависимость среднегодовой выработки одного рабочего от удельного веса рабочих в общей численности промышленнопроизводственного персонала; среднего числа дней, отработанных одним рабочим за год; средней продолжительности рабочего дня; среднечасовой выработки одного рабочего имеет следующий вид:

где q — среднегодовая выработка одного рабочего; г/_раб — удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала; F_m — среднее число дней, отработанных одним рабочим за год; F_CM — средняя продолжительность рабочего дня; q_4ac — среднечасовая выработка одного рабочего.

Влияние отдельных факторов на среднегодовую выработку одного работающего способом цепных подстановок представлено в табл. 4.5.

Таблица 4.5

Определение влияния отдельных факторов на среднегодовую выработку одного работающего способом цепных подстановок

Проверка расчета:

(8428 - 7623) из табл. 4.4 и (-508,2 - 161,7 + 270,9 + 1204) из табл. 4.5, т.е.

+805 = +805.

Алгебраическая сумма влияния факторов на изменение среднегодовой выработки одного работающего, полученная расчетным путем, равна абсолютному отклонению среднегодовой выработки одного работающего, расчи- танному в таблице с исходными данными. Это значит, что произведенные аналитические расчеты выполнены верно.

На основании данных расчетной табл. 4.5 сделаем обоснованный аналитический вывод: среднегодовая выработка одного работающего в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 805 тыс. руб., или на 10,6%, что является положительным моментом в деятельности исследуемой организации, так как свидетельствует об увеличении выручки, приходящейся на одного работающего. На изменение величины исследуемого показателя оказали как положительное, так и отрицательное влияние различные факторы. Положительное влияние оказало увеличение средней продолжительности рабочего дня на 0,3 часа, или на 3,9%, что привело к увеличению среднегодовой выработки одного работающего на 270,9 тыс. руб.; увеличение среднечасовой выработки одного рабочего на 1 тыс. руб., или на 16,7%, что привело к увеличению среднегодовой выработки одного работающего на 1204 тыс. руб. Отрицательное влияние оказали: уменьшение удельного веса рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала на 0,05, или на 6,7%, что привело к сокращению среднегодовой выработки одного работающего на 508,2 тыс. руб.; уменьшение среднего числа дней в году, отработанных одним рабочим на 5 дней или на 2,3%, что привело к сокращению среднегодовой выработки одного работающего на 161,7 тыс. руб. Исследуемой организации необходимо нивелировать негативное влияние данных факторов за счет минимизации прогулов рабочими по уважительным причинам и с разрешения администрации, а также ликвидации потерь рабочего времени. Кроме того, необходимо улучшить структуру кадров путем увеличения количества рабочих и минимизации количества управленцев.