З.6. ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ

Налог на добычу полезных ископаемых

С 2002 г. действует гл. 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых».

Полезным ископаемым признается продукция, соответствующая по своему качеству стандартам горнодобывающей промышленности и разработке карьеров.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) считаются пользователи недр (предприятия и ИП), которые обязаны встать на учет в налоговом органе по месту расположения объекта (участка) недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, континентального шельфа, исключительной экономической зоны, а также за пределами Российской Федерации при условии, что эта территория находится под юрисдикцией Российской Федерации.

К видам добытых полезных ископаемых относятся:

  • • антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
  • • торф;
  • • углеводородное сырье (нефть, природный газ, газовый конденсат);
  • • товарные руды (черных, цветных, редких, радиоактивных металлов; многокомпонентные комплексные руды);
  • • горно-химическое неметаллическое сырье;
  • • сырье редких металлов;
  • • неметаллическое сырье, используемое в строительстве;
  • • кондиционный продукт пьезооптического сырья; особо чистого кварцевого и камнесамоцветного сырья;
  • • природные алмазы и драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений;
  • • концентраты, содержащие драгоценные металлы;
  • • природная соль и чистый хлористый натрий;
  • • подземные воды, содержащие полезные ископаемые, минеральные воды или воды, используемые для получения тепловой энергии.

Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно как стоимость полезных ископаемых.

Требуется ознакомиться и понять процесс расчета налогооблагаемой базы. Ее можно определить как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость одной физической единицы.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в единицах нетто-массы прямым или косвенным методом.

Прямой метод предполагает подсчет с помощью измерительных приборов.

Ставки НДПИ представлены в приложении 2.

Пример. Ремонтно-строительная организация ПАО «Агрострой» в ходе выполнения работ извлекла из недр земельного участка, выделенного под строительство объекта, строительный камень. После его первичной обработки получается строительный щебень.

На завод железобетонных изделий в августе с максимальной загрузкой было отправлено 20 машин строительного камня. Предельный уровень загрузки каждой машины —5 т. Иначе говоря, в августе ремонтно-строительная организация ПАО «Агрострой» добыла 100 т полезных ископаемых (20 машин • 5 т).

При использовании косвенного метода количество ископаемого определяется расчетным путем по показателям содержания добытого полезного ископаемого в сырье (коэффициент извлечения).

Пример. В мае ПАО «Пензастрой» добыло 100 т минерального сырья. В учетной политике строительного предприятия в целях налогообложения указано, что количество добытых полезных ископаемых она определяет косвенным методом.

Доля щебня в минеральном сырье — 60%, а песка — 10%.

Таким образом, количество полезных ископаемых для целей налогообложения составляет:

  • • щебень — 60 т (100 т • 60%);
  • • песок — 10 т (100 т • 10%).

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

  • 1) из сложившихся цен продажи за налоговый период без учета государственных субвенций;
  • 2) из сложившихся цен продажи за налоговый период;
  • 3) из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Пример. В I квартале текущего года ООО «Надежда» добыло 100 000 л минеральной воды. При этом 60 000 л продано за 300 000 руб. (без учета НДС и расходов по доставке).

Стоимость 1 л воды:

300 000 руб.: 60 000 л = 5 руб.

Налоговая база стоимости всей добытой воды:

5 руб. • 100 000 л — 500 000 руб.

Пример. ООО «Добытчик» в сентябре текущего года осуществило добычу 300 т полезного ископаемого. В том же месяце 200 т этого или аналогичного полезного ископаемого было реализовано, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

  • • 60 т — по цене 1300 руб./т;
  • • 100 т — по цене 1000 руб./т;
  • • 40 т — по цене 1200 руб./т.

Выручка от продажи полезного ископаемого составила:

  • 60 т • 1300 руб. + 100 т • 1000 руб. + 40 т • 1200 руб. — 226 000 руб. Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена продажи составляет:
  • 226 000 руб.: (60 т + 100 т + 40 т) = 1130 руб.

Таким образом, стоимость полезного ископаемого, добытого в сентябре: ИЗО руб. • 300 т = 339 000 руб.

Налоговый период календарный месяц.

Ставки налога являются дифференцированными и зависят от вида полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ).

Сумма налога рассчитывается как произведение стоимости добытых полезных ископаемых на соответствующую ставку налога.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >