Документация по трансфертному ценообразованию, подтверждающая обоснованность применяемой цены

Для осуществления налогового контроля НК РФ введено понятие документации относительно конкретной сделки, которого раньше не было ни в одном нормативном акте РФ.

Документация — это совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме и содержащий сведения, перечисленные в п. 1 ст. 10515 НК РФ.

Данное понятие необходимо для конкретизации объема документов, который налогоплательщик должен представить по требованию ФНС России и ее территориальных органов относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной (указанных) в требовании.

Перечень сведений является закрытым, он должен содержать информацию:

  • 1) о деятельности налогоплательщика:
    • • перечень лиц, с которыми совершена контролируемая сделка, описание контролируемой сделки, ее условий, включая описание методики ценообразования, условия и сроки осуществления платежей по сделке,
    • • сведения о функциях сторон по сделке, об используемых налогоплательщиком активах, о принимаемых экономических (коммерческих) рисках;
  • 2) сведения об использованных методах. Поскольку НК РФ не предусмотрено предварительное декларирование налогоплательщиком выбора метода ценообразования, налогоплательщик представляет по требованию ФНС России документы, содержащие сведения об использованных методах, в том числе:
    • • обоснование причин выбора и способа применения используемого метода,
    • • указание на используемые источники информации,
    • • расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок,
    • • данные о сумме полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности,
    • • сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, которым совершена эта сделка, вследствие приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств),
    • • сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную в контролируемой сделке, в том числе сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену (рентабельность), примененную в данной контролируемой сделке (при наличии соответствующих обстоятельств),
    • • проведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 1053 НК РФ (в случае их осуществления).

Кроме того, в целях налогового контроля налогоплательщик вправе представить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках. При этом детальность и основательность представляемой в налоговые органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены (рентабельности сторон сделки).

Таким образом, изменился подход к доказыванию соответствия цены сделки рыночной цене. С одной стороны, как и ранее, в НК РФ резюмируется, что примененная сторонами цена сделки признается рыночной, если налоговыми органами не доказано обратное либо налогоплательщик не провел самостоятельную корректировку сумм налога (до настоящего времени налоговым органам довольно редко удавалось доначислить налогоплательщику налоги по данному основанию ввиду сложности доказывания размера рыночной цены). С другой стороны, если ранее бремя доказывания несоответствия цены сделки рыночной цене лежало на налоговом органе, в настоящее время налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы в отношении контролируемых сделок на предмет проверки соответствия цены по таким сделкам рыночной цене. Это означает, что налогоплательщик должен решить проблему выбора подхода к документированию сделки для того, чтобы минимизировать свои налоговые риски.

Однако существует ряд исключений из общего порядка сбора, формирования пакета документов и набора сведений по конкретной сделке или группе однородных сделок. Это относится к следующим моментам:

  • • если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов;
  • • если цена является регулируемой;
  • • при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не является взаимозависимым;
  • • при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • • при совершении сделок, в отношении которых заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.

По перечисленным сделкам налогоплательщик вправе представить документацию добровольно.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >