Методы устранения международного двойного налогообложения

Классификация и содержание методов устранения международного двойного налогообложения

Первичное устранение международного двойного налогообложения иностранных компаний в стране — источнике дохода осуществляется посредством следующих методов: метода признания делового учреждения (постоянного представительства); метода причисления прибылей такому деловому учреждению (постоянному представительству), как если бы оно было отдельной независимой организацией; метода налогообложения у источника выплаты доходов от инвестиций по специальным пониженным ставкам налога.

Устранение двойного налогообложения резидентных организаций проводится при помощи специальных методов, к которым в теории международного налогообложения относят метод освобождения, метод вычета и метод зачета иностранного налога[1] (рис. 7.1).

Р. Л. Дернберг [171] выделяет два основных подхода устранения международного двойного налогообложения.

1. Использование территориального подхода в сфере международного налогообложения и исключение определенного дохода (например, прибыли от хозяйственной деятельности), полученного в другой стране, из налоговой базы — метод освобождения. При таком подходе сумма налога, подлежащая уплате в государстве ре- зидентства, исчисляется следующим образом:

Методы устранения международного двойного налогообложения

Рис. 7.1. Методы устранения международного двойного налогообложения

где Tax — сумма налога, подлежащего уплате в государстве рези- дентства; ПЛ — сумма прибыли, полученной в государстве рези- дентства; рШх ставка налога в государстве резидентства.

Применение данного подхода обеспечивает так называемый импортный нейтралитет налоговой системы государства, т.е. независимость решений инвестора вложить средства на территории своей страны или за ее пределами исходя из налоговых соображений.

2. Использование территориального подхода в сфере международного налогообложения и включение дохода, полученного в другой стране, в налоговую базу с последующим зачетом уплаченных иностранных налогов в счет подоходного налога, подлежащего уплате в данной стране — метод зачета (налоговый кредит). В этом случае сумма налога исчисляется следующим образом:

где Tax — сумма налога, подлежащая уплате в государстве рези- дентства; ПЛ — прибыль, полученная в государстве резидентства;

П 9 — прибыль, полученная из зарубежного государства-источника; рш ставка налога в государстве резидентства; Taxs сумма налога, уплаченного в зарубежном государстве-источнике.

Р. Л. Дернберг также отмечает, что многие страны для избежания двойного налогообложения освобождают от налога доход, заработанный в результате хозяйственной деятельности в другом государстве, применяя вместе с тем кредитный механизм к инвестиционному доходу, заработанному и обложенному налогом в другом государстве [171].

Метод зачета обеспечивает так называемый экспортный нейтралитет налоговой системы государства, в соответствии с которым инвестор уплачивает налог по наиболее высокой ставке либо в своей стране, либо в стране — источнике дохода, и при этом удовлетворяются национальные фискальные интересы.

И. Г. Русакова [120] помимо указанных двух основных методов устранения двойного налогообложения упоминает также метод вычета, при котором с использованием территориального подхода в сфере международного налогообложения уплаченные за рубежом налоги включаются в вычитаемые расходы при определении налогооблагаемой базы налогоплательщика. Этот метод получил распространение в Германии.

Сумма налога, подлежащая уплате в государстве резидентства, рассчитывается посредством данного метода следующим образом:

Метод вычета обеспечивает так называемый национальный нейтралитет налоговой системы государства. При его помощи могут достигаться цели предотвращения вывоза капитала за границу либо стимулирования реинвестиций национальных компаний за границей для укрепления их позиций в определенных отраслях мировой экономики.

На практике варианты налогового нейтралитета встречаются в каждой национальной налоговой системе в разных сочетаниях в зависимости от целей государственной внешнеэкономической политики, направления и степени воздействия на нее групповых экономических интересов и состояния государственного бюджета.

При использовании метода освобождения оно может предоставляться в двух формах: полное освобождение, когда доход, полученный в зарубежной стране-источнике, не включается в налогавую базу при исчислении налога в стране резидентства, и освобождение с прогрессией. При второй форме доход, полученный в зарубежном государстве-источнике, не облагается налогом в стране резидентства, но суммируется с другими доходами налогоплательщика для применения к доходу более высокой ставки при прогрессивном налогообложении.

Согласно методу зачета (налогового кредита) различаются полный и обычный кредит. При полном кредите вычитается вся сумма налога, уплаченного в зарубежном государстве-источнике. В случае обычного кредита разрешается вычитать налог, уплаченный в зарубежном государстве-источнике в сумме, не превышающей сумму налога, который был бы исчислен в стране резидентства с дохода, полученного в государстве-источнике.

Метод освобождения в отношении доходов, которые могут облагаться в обоих государствах, используется реже, чем метод налогового кредита. Преимущество метода освобождения в том, что при его применении не требуется, чтобы налог фактически был уплачен в государстве-источнике. При методе налогового кредита предпочтение отдается обычному кредиту.

При территориальной системе налогообложения страна постоянного местопребывания налогоплательщика облагает налогом доходы постоянных резидентов, полученные из источников в этой стране, и позволяет налогоплательщикам исключать из налоговой базы доходы, полученные из зарубежных источников. Таким образом, только иностранное государство, с территории которого извлекается доход, облагает доход налогоплательщика. В связи с этим при территориальной системе можно избежать международного двойного налогообложения, так как доходы налогоплательщика облагаются налогом только в стране источника дохода по действующей в этой стране ставке.

При резидентской системе налогообложения страна резидентства налогоплательщика облагает налогом иностранные доходы, но предоставляет зачет для налогов, уплаченных в стране, на территории которой получен доход. В результате применения механизма налогового зачета можно избежать двойного международного налогообложения, так как доходы налогоплательщика облагаются налогом только один раз по более высокой из ставок страны — источника дохода или страны резидентства налогоплательщика.

Российская Федерация при устранении двойного налогообложения налоговых резидентов применяет метод обычного кредита,

что предусмотрено ст. 311 НК РФ, а также действующими в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами соглашениями об избежании двойного налогообложения.

  • [1] См., например, [171], [102].
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >