Теоретические и практические вопросы устранения международного двойного налогообложения российских организаций

В Российской Федерации налогообложению подлежат доходы российских организаций, полученные из источников и в Российской Федерации, и за рубежом. Таким образом, возникающая проблема международного двойного налогообложения решается методом обычного кредита (предоставляется зачет по налогам, уплаченным за рубежом).

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, а также расходы, произведенные и в России, и за ее пределами в связи с получением таких доходов, учитываются для целей налогообложения в России по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Суммы налога на прибыль, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами нашей страны, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Возможность зачета сумм налогов, уплаченных российской организацией в иностранных государствах, возникает при обязательном включении доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу в России и фактической уплате (удержании) налога с этих доходов в иностранном государстве.

Кроме того, законодательство ограничивает зачет иностранного налога суммой налога, подлежащей уплате с иностранных доходов в Российской Федерации.

Исторический анализ налогового законодательства показал, что система зачета иностранного налога была установлена в Российской Федерации Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и первоначально не предусматривала ограничения суммы зачета иностранного налога. Положения об ограничении появились в отечественном законодательстве незадолго до принятия гл. 25 НК РФ.

Такое ограничение предусмотрено также всеми соглашениями об избежании двойного налогообложения, действующими в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, в статье «Устранение двойного налогообложения» (может применяться другое аналогичное наименование статьи).

Сумма налога, который российская организация уплатила в иностранном государстве, не во всех случаях в полном объеме может быть принята к зачету при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Как указывают А. Грачев [125, с. 180] и В. А. Кашин [102], цель ограничения иностранного налогового зачета заключается в предотвращении зачета налогов, уплаченных в странах с более высокой ставкой налога на доходы, против национального налога на прибыль организаций, уплаченного с доходов из национальных источников.

Это свойство метода обычного кредита позволяет, с одной стороны, обеспечить устранение двойного налогообложения резидентов, с другой — обеспечить фискальные интересы государства.

Таким образом, доходы российских налогоплательщиков, полученные из источников за пределами РФ, подлежат налогообложению только один раз по наиболее высокой ставке: или по российской ставке или по ставке налога страны — источника дохода. Если российская ставка налога больше ставки налога страны — источника дохода, Российская Федерация облагает налогом разницу в пределах российской ставки. Вместе с тем если ставка страны — источника дохода выше российской ставки, то дополнительная уплата налога в Российской Федерации не требуется. Однако при этом эффективная ставка налогообложения доходов российской организации увеличивается.

Цель применения ограничения эффекта зачета иностранного налога — исключительно предотвращение двойного налогообложения. Л. П. Павлова отмечает, что в результате применения ограничения иностранного налогового зачета российские налогоплательщики лишаются возможности получать иностранный налоговый зачет по налогам, уплаченным в странах с высокими ставками налогов, на сумму превышения размера уплаченных налогов над налоговыми обязательствами по российской ставке [125, с. 180].

Рассмотрим изложенное на примере.

Предположим, что российская организация ведет деятельность в иностранном государстве, где ставка налога на прибыль составляет:

  • • вариант 1 — 18%;
  • • вариант 2 — 40%.

По результатам налогового периода прибыль российской организации от деятельности в России составила 100 000 долл. США, а по результатам деятельности в иностранном государстве — 50 000 долл. США (исчисленная по правилам признания доходов и расходов в целях налогообложения согласно законодательству иностранного государства). Прибыль российской организации от деятельности в иностранном государстве, исчисленная по правилам гл. 25 НК РФ, составила 60 000 долл. США.

Воспользуемся табличной формой представления данных для определения суммы иностранного налога, подлежащего зачету в России.

Данные для определения суммы иностранного налога, подлежащего зачету в России

строки

Показатель

Россия

Иностранное государство

вариант 1

вариант 2

1

Налогооблагаемая прибыль, долл. США

100 000

50 000

50 000

2

Ставка налога на прибыль, %

20

18

40

3

Сумма налога на прибыль, уплаченная за рубежом, долл. США

9000

20 000

4

Налогооблагаемая прибыль, исчисленная в соответствии с российским законодательством, долл. США

100 000

60 000

60 000

5

Предельный размер зачета иностранного налога (ограничение зачета), долл. США

(стр. 5 = стр. 4 х 20%)

12 000

12 000

6

Сумма иностранного налога, принимаемого в зачет в России, долл. США (наименьшее из значений стр. 3 и 5)

9000

12 000

7

Сумма иностранного налога, не принимаемая в зачет в России, долл. США

(стр. 7 = стр. 3 - стр. 5)

8000

Раздел I 245

Из таблицы видно, что при получении доходов в иностранном государстве, где ставка налогообложения прибыли составляет 40%, российская организация не сможет зачесть сумму налога в 8000 долл. США (20 000 — 12 000), что приведет к большему налоговому бремени для организации. Однако при этом не будет также компенсации из российского бюджета уплаченной за рубежом суммы налога сверх российской налоговой ставки.

Таким образом, система зачета иностранного налога, с одной стороны, стимулирует налоговое планирование в иностранных государствах для уменьшения эффективной налоговой ставки, с другой стороны, обеспечивает уплату налогов в России с доходов, полученных российскими организациями по всему миру, в размере российской ставки налогообложения.

Иностранные налоги увеличивают общие налоговые затраты российских организаций только в случае, если они не принимаются к зачету для целей российского налогообложения.

Л. П. Павлова и А. В. Грачев полагают, что это свойство может быть использовано российскими организациями в международном налоговом планировании для оптимизации иностранных налогов и российских налогов с доходов из иностранных источников. Налогоплательщики могут планировать минимизацию превышения налогов, уплаченных за рубежом, путем оптимизации иностранных налогов или через увеличение ограничения иностранного налогового зачета путем увеличения общего размера иностранного дохода [125, с. 180].

В целях применения норм международных соглашений, в соответствии с которыми российская организация претендует на освобождение от налога в иностранном государстве или на ограниченное налогообложение, российская организация должна подтвердить свой статус налогового резидента РФ в порядке, установленном в информационном сообщении Федеральной налоговой службы от 26 февраля 2008 г.

В том случае, когда российская организация не подтвердила свое постоянное местопребывание в Российской Федерации и не представила в иностранном государстве такое подтверждение, вследствие чего налогообложение доходов этой организации в иностранном государстве было произведено без учета норм соглашения об избежании двойного налогообложения, в целях зачета иностранного налога может рассматриваться лишь сумма налога, исчисленная в соответствии с соглашением.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в России, могут получить в России зачет на сумму налога, уплаченного в иностранном государстве, только если это предусмотрено международным договором.

С 1 января 2008 г. в Российской Федерации введена ставка налога на прибыль организаций 0% в отношении дивидендов, получаемых российскими организациями от «стратегического участия» в деятельности своих дочерних обществ. Установлены также соответствующий механизм реализации указанного положения законодательства и меры противодействия использованию этого механизма недобросовестными налогоплательщиками для минимизации либо избежания налогообложения. В этих целях введен критерий минимального размера участия в деятельности выплачивающей дивиденды организации, что позволяет определить преобладающий характер такого участия и тем самым ограничить круг налогоплательщиков реально интегрированными организациями.

Право на применение ставки налога на прибыль организаций 0% получают лишь организации, которые на день принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 дней непрерывно владеют на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) участия в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы дивидендов.

Если выплачивающей дивиденды организацией является иностранная организация, помимо критериев, по которым выявляется преобладающий характер участия, установлены ограничения, позволяющие исключить возможность использования для этого офшорных компаний.

В том случае, когда выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) [26].

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Такими документами могут, в частности, быть:

  • • договоры купли-продажи (мены);
  • • решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;
  • • договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, а также решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;
  • • ликвидационные (разделительные) балансы;
  • • передаточные акты;
  • • свидетельства о государственной регистрации организации;
  • • планы приватизации;
  • • решения о выпуске ценных бумаг;
  • • отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;
  • • проспекты эмиссии;
  • • судебные решения;
  • • уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;
  • • выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);
  • • выписки по счету (счетам) депо;
  • • иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав.

Перечисленные документы или их копии, если документы составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Анализ рассмотренных положений ст. 311 НК РФ и международных соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет сделать вывод: налог с дивидендов, облагаемых в России по ставке 0%, удержанный (уплаченный) в иностранном государстве, зачету в России не подлежит (поскольку при нулевой ставке налога нет двойного налогообложения). Для целей налогового планирования это означает, что стратегические вложения выгоднее предпринимать в капитал организаций, являющихся налоговыми резидентами государств, в отношениях с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, причем по условиям таких соглашений выплачиваемые дивиденды в стране-источнике могут облагаться налогом по ставке, максимально стремящейся к нулю.

В целях получения зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет специальную декларацию по установленной форме[1]. Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде после уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей в России декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период.

Зачет налогов, самостоятельно уплаченных организацией в иностранном государстве, проводится при условии, что организация представила документ, подтверждающий уплату налога за пределами РФ, заверенный налоговым органом этого иностранного государства.

Зачет налогов, удержанных налоговым агентом, выполняется при условии, что налоговый агент подтвердил факт удержания налога при выплате дохода российской организации.

Зачет иностранного налога осуществляется фактически в разрешительном порядке по согласованию с российским налоговым органом, что законодательно не предусмотрено. Кроме того, отсутствие автоматического зачета иностранного налога в уведомительном порядке существенно снижает эффективность действия механизма устранения двойного налогообложения. Зачет иностранного налога должен применяться в автоматическом режиме с последующим контролем со стороны налоговых органов за его обоснованностью и правильностью.

На практике налоговые органы при рассмотрении вопроса о возможности провести процедуру зачета иностранного налога в России помимо документов, указанных в ст. 311 НК РФ, запрашивают [55]:

• копии договоров (контрактов), на основании которых российские организации получают доходы от источников в иностранных государствах;

  • • акты сдачи-приемки выполненных работ;
  • • копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;
  • • письменное подтверждение от налоговых органов соответствующего иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет этого иностранного государства;
  • • в случае если российская организация получала доходы от осуществления деятельности через постоянное представительство в иностранном государстве, — копию свидетельства о регистрации в налоговом органе иностранного государства, а также копию налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в налоговый орган иностранного государства, с отметкой этого налогового органа о принятии;
  • • пояснительную записку к налоговой декларации.

Истребование таких документов направлено на установление

правового подтверждения применения зачета иностранного налога и может стать обоснованным при проведении контрольной работы налоговых органов, однако для обеспечения однозначности и ясности налоговых отношений это требование должно быть закреплено законодательно.

Представляемая в целях зачета иностранного налога декларация носит исключительно информативный характер и не предусматривает расчета суммы зачета иностранного налога. Эту сумму организация рассчитывает самостоятельно в произвольной форме по данным налогового учета, подтвержденным первичными документами, и данным декларации. Исчисленную сумму зачета организация отражает в соответствующей строке декларации по налогу на прибыль организаций по текущему отчетному (налоговому) периоду.

НК РФ не устанавливает порядок расчета суммы иностранного налога, засчитываемого при уплате российского налога на прибыль организаций, ни в соответствии с положениями российского законодательства, ни с учетом положений международных соглашений. Между тем, как показывает практика, механизм зачета иностранного налога ввиду отсутствия четко прописанного в НК РФ порядка его применения не вполне понятен, что создает риски возникновения налоговых споров. НК РФ не устанавливает методику или определенные правила расчета ограничения зачета иностранного налога с учетом указанных особенностей. Из-за этого возникают разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу применения ст. 311 НК РФ, и в некоторых случаях налогоплательщики не могут реализовать свое право на зачет иностранного налога, что ведет к их международному двойному налогообложению.

Представляется, что ст. 311 НК РФ может быть значительно доработана на основе следующих рекомендаций.

Необходимо, в частности, установить перечень документов, требуемых для представления в налоговый орган в целях подтверждения правомерности зачета иностранного налога. Следует прописать в законодательстве порядок определения предельной суммы зачета, выделив особенности ее исчисления для случаев ведения российской организацией активной и пассивной деятельности в иностранном государстве. Нуждаются в отдельном указании в НК РФ особенности зачета иностранного налога с дивидендов, в том числе с учетом применения российской нулевой ставки по дивидендам. Полезно было бы отразить в НК РФ специфику расчета предельной суммы зачета в случаях, когда международным налоговым договором Российской Федерации с иностранным государством предусмотрен пороговый уровень возможного налогообложения процентов или дивидендов в данном иностранном государстве. Как любой четко прописанный порядок, такие дополнения в НК РФ значительно повысят эффективность действия механизма устранения международного двойного налогообложения российских резидентов благодаря определенности, единообразию и ясности для применения и понимания налогоплательщиками и налоговыми органами данного механизма, а также обеспечат корректную контрольную работу налоговых органов, что повысит конкурентоспособность российских резидентов в условиях глобальной экономики.

Целесообразно ввести в налоговое законодательство понятие предельной суммы зачета иностранного налога и прописать порядок ее исчисления с учетом и норм российского законодательства, и положений международных соглашений, взяв за основу следующую модель механизма устранения двойного налогообложения (см. приложение 1) и методику определения суммы зачета иностранного налога.

В методике используется предлагаемое понятие «предельная сумма зачета» — сумма иностранного налога, которая станет возможна для зачета в России, если эта сумма будет исчислена по российским правилам.

Процесс расчета суммы зачета условно можно разделить на три этапа.

На первом этапе необходимо выяснить, подлежат ли налоги, уплаченные за рубежом, зачету при уплате налога на прибыль в России. Для принятия к зачету в России налог или сбор иностранного государства должен соответствовать понятию «налог на прибыль организаций» в российской трактовке этого термина.

На втором этапе осуществляется расчет ограничения иностранного налогового зачета (исчисляется предельная сумма зачета).

И наконец, на третьем этапе определяется меньшая величина из суммы иностранных налогов, подлежащих зачету (этап 1), и размера исчисленной предельной суммы зачета (этап 2). Уплаченные иностранные налоги, превышающие размер предельной суммы зачета, не могут быть приняты к зачету.

Рассмотрим все перечисленные этапы подробно.

Выясняя, подлежат налоги, уплаченные за рубежом, зачету в России или нет, следует исходить из того, что зачет возможен только по налогам, уплаченным в иностранном государстве, которые аналогичны налогу на прибыль организаций в России. Аналогичность налога, уплаченного за рубежом, российскому налогу на прибыль организаций должна следовать из аналогичности существенных элементов налога на прибыль организаций, установленных гл. 25 НК РФ, и существенных элементов налогов, установленных законодательными актами иностранных государств.

На втором этапе следует определять предельную сумму зачета исходя из того, что суммы налогов, уплаченных российской организацией за пределами РФ в связи с получением доходов за пределами нашей страны, подлежащие зачету, не могут превышать сумму российского налога на прибыль организаций, подлежащую уплате этой организацией с указанных доходов в России.

Предельная сумма зачета равна:

где ПСЗ — предельная сумма зачета в России; СД — брутто-сумма доходов (до удержания налога в иностранном государстве), полученная российской организацией за пределами РФ, за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов; N {%) — ставка налога, установленная российским законодательством о налогах и сборах.

Предельную сумму зачета нужно исчислять отдельно по каждому виду доходов, полученных от источников за пределами РФ, и по каждому государству, в котором получен доход. Предельная сумма зачета по доходам от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов), полученным от источников за пределами РФ, рассчитывается отдельно с учетом особенностей, рассмотренных далее, и не суммируется с предельными размерами зачета, рассчитанными по другим видам доходов.

На третьем этапе определяется сумма, которая фактически должна приниматься к зачету, путем сопоставления исчисленной предельной суммы зачета с фактически уплаченной (удержанной) в иностранном государстве суммой налога. При этом если исчисленная предельная сумма зачета больше фактически уплаченной (удержанной) в иностранном государстве суммы налога, то к зачету принимается фактически уплаченная (удержанная) в иностранном государстве сумма налога:

где ФЗС — фактически зачитываемая сумма налога; ФУС — фактически уплаченная российской организацией в иностранном государстве сумма налога; ПСЗ — исчисленная предельная сумма зачета иностранного налога.

Таким образом, в случае превышения общей предельной суммы зачета над фактически уплаченной (удержанной) суммой налога в иностранном государстве сумма налога на прибыль организаций, рассчитанная в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, подлежащая уплате по текущему отчетному (налоговому) периоду, уменьшается на размер фактически уплаченного (удержанного) в иностранном государстве налога.

Если исчисленная предельная сумма зачета меньше фактически уплаченной (удержанной) в иностранном государстве суммы налога, то к зачету принимается фактически уплаченная (удержанная) в иностранном государстве сумма налога, не превышающая исчисленную предельную сумму зачета:

В данном случае сумма налога на прибыль, рассчитанная в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ и подлежащая уплате по текущему отчетному (налоговому) периоду, уменьшается на величину налога, уплаченного (удержанного) за пределами России, не превышающую предельную сумму зачета.

В НК РФ необходимо также четко определить порядок зачета иностранного налога, руководствуясь положениями международных соглашений.

Международные договоры (соглашения) Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения тоже содержат положения, касающиеся зачета в России сумм налога на прибыль (доходы), уплаченного в иностранном государстве, в целях устранения двойного налогообложения российских организаций. Оно в соответствии с соглашениями проводится путем зачета суммы налога на прибыль (доходы), уплаченного российской организацией в иностранном государстве в пределах российской ставки налога. При этом доходы и расходы, полученные (понесенные) в иностранном государстве, учитываются по нормам гл. 25 НК РФ.

Если полученные российской организацией от источников в иностранном государстве доходы (включая внереализационные доходы) связаны с деятельностью ее постоянного представительства, то предельная сумма зачета и фактически зачитываемая сумма налога определяются указанным способом по формулам (7.4), (7.5) и (7.6).

В отношении отдельных видов доходов, получение которых не связано с деятельностью обособленного подразделения организации на территории иностранного государства, международные соглашения устанавливают предельный уровень возможного налогообложения в государстве — источнике дохода, выраженный, как правило, в процентном отношении к валовой сумме таких доходов (который мы зачастую некорректно называем пониженной ставкой налога). Например, соглашением может быть установлено, что при выплате дивидендов российской организации взимаемый в иностранном государстве налог не должен (или не может) превышать 10% валовой суммы дивидендов.

Логично предположить, что, поскольку иностранному государству по соглашению об избежании двойного налогообложения принадлежит право ограниченного налогообложения конкретного вида дохода, такое ограничение иностранного налога и является искомым. Однако, принимая во внимание то, что определяется оно в соответствии с положениями международных соглашений, а не российским налоговым законодательством, назовем это ограничение максимальной суммой налога, возможной для принятия к зачету. Эту максимальную сумму следует исчислять исходя из предельного уровня налогообложения в государстве-источнике, предусмотренного соглашением. Например, российский банк получает процентный доход по предоставленному кредиту от казахстанского банка. Полученный доход был включен российским банком в налоговую базу при расчете суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в России по ставке 20%.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Конвенции между Российской Федерацией и Республикой Казахстан проценты, возникающие в Казахстане и выплачиваемые резиденту РФ, могут облагаться в Казахстане, а взимаемый налог не превысит 10% общей суммы процентов.

Максимальная сумма иностранного налога, возможная для принятия к зачету, в таком случае равна:

где СН — максимальная сумма иностранного налога, возможная для принятия к зачету в России; СД — общая сумма дохода (в данном случае — сумма выплачиваемых процентов) до удержания налога в иностранном государстве; 10% — предельный возможный уровень налогообложения дохода в государстве — источнике дохода, выраженный в процентном отношении к валовой сумме доходов и предусмотренный соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

Затем исчисляется сумма, которая фактически должна приниматься к зачету как меньшая из величин: максимальная сумма иностранного налога, возможная для принятия к зачету, и фактически уплаченная (удержанная) в иностранном государстве сумма налога.

Если соглашение с иностранным государством предусматривает возможность налогообложения определенных видов доходов только в России, зачет по налогам с таких доходов не предоставляется, даже если налоги были ошибочно удержаны в иностранном государстве:

Например, п. 1 ст. 11 Конвенции между Российской Федерацией и Великобританией установлено, что «проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами только в этом другом Государстве, если такое лицо фактически имеет право на проценты». Это означает, что проценты, выплачиваемые российской организации из источников в Великобритании, могут облагаться налогом только в России. Соответственно, если Великобритания в силу международного договора не обладает правом облагать процентные доходы российских организаций по определению, зачет по налогам в случае их удержания с таких доходов в Великобритании тоже неправомерен.

Налогоплательщикам, получающим дивиденды от иностранной организации, в том числе через ее постоянное представительство в России, может быть предоставлен в России зачет на сумму налога, уплаченную в иностранном государстве, только если это предусмотрено международным договором.

Максимальную сумму налога по доходам в виде дивидендов, возможную для принятия к зачету, определяют исходя из общей суммы полученных из источников в иностранном государстве дивидендов и положений статьи «Дивиденды» конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения, устанавливающих предельный возможный уровень налогообложения дивидендов в государстве-источнике, выраженный в процентном отношении к валовой сумме дивидендов:

где МСН — максимальная сумма налога по доходам в виде дивидендов, возможная для принятия к зачету в России; ВСД — валовая сумма дивидендов до удержания налога в иностранном государстве; N (%) — предельный возможный уровень налогообложения дивидендов в государстве-источнике, выраженный в процентном отношении к валовой сумме дивидендов, предусмотренный соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

Предельный уровень возможного налогообложения дивидендов в государстве — источнике дохода может быть оговорен в международном соглашении в зависимости от степени участия организации, получающей дивиденды, в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды, и может иметь два значения. Это обстоятельство влияет на порядок исчисления максимальной суммы налога по доходам в виде дивидендов, возможной для принятия к зачету.

В таких случаях при расчете максимальной суммы налога по доходам в виде дивидендов, возможной для принятия к зачету, могут использоваться: данные выписки из протокола общего собрания акционеров, решения о распределении дивидендов или иного документа, согласно которому организации причитается доход от долевого участия в деятельности иностранной организации; сведения, содержащиеся в выписке из устава и учредительных документов иностранной организации или справке из регистрирующего органа о размере уставного (складочного, акционерного) капитала иностранной организации и доле участия в нем российской организации; иные сведения, имеющиеся у организации.

  • [1] Приказ МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709 «Об утвержденииформы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению».
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >