Гармонизация косвенных налогов

О гармонизации косвенных налогов были приняты самые первые документы ЕЭС. К ним, прежде всего, относится директива Совета ЕС 67/227/ЕЭС о согласовании законов стран — членов ЕС в части налогов с оборота; директива Совета ЕС 77/388/ЕЭС о гармонизации законодательств государств — членов ЕС в части налогов с оборота «Единая система обложения налогом на добавленную стоимость», а единообразные принципы исчисления установила директива 86/560/ЕЭС о гармонизации законодательства государств — членов ЕС о налогах с оборота — меры по возмещению НДС налогоплательщикам, учрежденным вне территории ЕЭС. Об общей системе НДС принята директива 2006/112/ЕС.

Интеграционное законодательство в области акцизов принято в контексте создания общего рынка и предполагает отмену пограничного контроля между государствами — членами ЕС. В интеграционном законодательстве определены категории товаров, подлежащих обложению акцизами, налоговая база, порядок исчисления, минимальные ставки, а также вопросы администрирования акцизов. Сначала гармонизация акцизов проводилась с конкретными категориями продукции: акцизы на табак были приняты согласно директивам: о примерной величине налога на сигареты; о примерной величине налога на табачную продукцию, не относящуюся к сигаретам; о налогах, не относящихся к числу налогов с оборота товаров, которые влияют на уровень потребления табачной продукции. Для обложения акцизом алкогольной продукции были приняты директивы о приведении в единообразие порядка взимания акцизного налога на алкоголь и алкогольные напитки; о примерной налоговой ставке акцизного налога на алкоголь и алкогольные напитки. Обложение акцизом энергоносителей было гармонизировано директивой о внесении изменений в общий порядок, установленный в Европейском сообществе для налогообложения деятельности, связанной с оборотом энергоносителей и электроэнергии.

В 2008 г. на смену ранее действовавшим документам пришла единая директива № 2008/118/ЕС об общих условиях взимания акцизов и отмене директивы 92/12/ЕЭС (применяется с 2010 г.).

Гармонизация прямых налогов

В сфере прямого налогообложения системная гармонизация не проводилась. Были принята отдельные документы по вопросам прямого налогообложения, например директива 90/435/ЕЭС об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям разных государств-членов, претерпевшая изменения в 2006 г.

О гармонизации налогообложения выплат, схожих с выплатами налогообложения в рамках корпоративного законодательства, принята директива 2003/49/ЕС о выплатах, которые осуществляются между зависимыми обществами разных государств — членов ЕС, также претерпевшая изменения в 2006 г.

В систему интеграционного законодательства по прямому налогообложению вошла директива 90/434/ЕЭС об общей системе налогообложения, применяемой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмену акциями в отношении компаний разных государств-членов (претерпела изменения в 2005 г.).

В сфере гармонизации налогов с физических лиц принята директива 2003/48/ЕС от 03.06.2003 «О налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов» (обновлена в 2014 г.).

Многие вопросы гармонизации налогообложения физических лиц решаются на основе ключевого в ЕС принципа недискрими- нации. Большое значение имеют решения Европейского суда справедливости, на основе которых вносились изменения во внутренние законодательства государств — членов ЕС.

Нетрудно заметить, что законодательство о прямых налогах с компаний и физических лиц гармонизируется только по отдельным узким вопросам. С помощью этих директив в основном развивается свобода движения капитала. Единого объекта, базы, принципов налогообложения не установлено.

В настоящее время в ЕС обсуждается введение так называемой общей консолидированной налоговой базы компаний для обложения доходов от деятельности компаний на территории нескольких государств — членов ЕС. Однако пока можно говорить только об инициативах и предложениях.

Контрольные вопросы и задания

• 1. Назовите исторические предпосылки становления ЕС и его права.
• 2. Когда были созданы европейские сообщества?
• 3. В чем заключается эволюция европейских сообществ?
• 4. Какие государства стояли у истоков ЕС? Сколько государств-членов входит в состав ЕС сегодня?
• 5. Какова процедура приема в ЕС?
• 6. Когда и где были выработаны «критерии присоединения»? В чем они заключаются?
• 7. Как вы думаете, какие существуют причины непринятия Конституции ЕС?

• 8. Каковы перспективы развития европейского права?
• 9. Охарактеризуйте право внутреннего рынка в ЕС.
• 10. В чем состоит свобода передвижения товаров?
• 11. Как развивается свобода передвижения лиц в ЕС?
• 12. Что составляет свободу предоставления услуг?
• 13. Дайте правовую характеристику свободе передвижения капиталов и платежей.
• 14. Каковы критерии присоединения к ЭВС?
• 15. Какие этапы прошел ЕС при переходе к евро?
• 16. Почему не все страны ЕС входят в зону евро?
• 17. Что включает в себя деятельность ЕЦБ?
• 18. Какие управляющие органы существуют у ЕЦБ?
• 19. На основании какого договора и когда ЕЦБ стал институтом ЕС?
• 20. Какие директивы ЕС в области гармонизации косвенных налогов вам известны?
• 21. Какие директивы ЕС в области гармонизации прямого налогообложения приняты в ЕС?