ОБЩИЕ ПОДХОДЫ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ

Пользователи отчетной информации и ее нормативное регулирование

Бухгалтерская финансовая отчетность связывает организацию, опубликовавшую (представившую) ее, с другими субъектами экономической сферы. Недостаток информации, представляемой пользователям, может препятствовать развитию эффективной деятельности хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации, о результатах ее хозяйственной деятельности. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным законодательно формам (ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз. 2 п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Пользователей информации бухгалтерской финансовой отчетности можно объединить по категориям на внешних и внутренних. Согласно ПБУ 4/99 пользователем бухгалтерской отчетности является юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Количество пользователей отчетности постоянно меняется и варьирует в зависимости от конкретных экономических условий, тогда как интересы пользователей в отношении ее информационного содержания достаточно постоянны.

Внешних пользователей бухгалтерской финансовой отчетности можно разделить на следующие основные группы.

Первая группа — пользователи, которым бухгалтерская финансовая отчетность передается обязательно: налоговые службы, органы статистики, аудиторские организации, если по законодательству отчетность подвергается обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Вторая группа — пользователи, которые привлекают отчетность для ее последующей обработки и применения. В эту категорию входят:

• • профсоюзы, изучающие ее при заключении коллективных договоров, для получения информации об экономической жизнеспособности организации, занятости работников, оплате труда, условиях образования и использования пенсионных фондов;
• • информационные и консультационные организации, которые используют информацию для выработки рекомендаций своим клиентам относительно размещения капиталов в ту или иную организацию;
• • пресса и информационные агентства, использующие информацию для подготовки экономических обзоров, для публикации отчетности в целях ознакомления с нею широкого круга общественности;
• • торгово-производственные ассоциации, которые по отчетности проводят сравнительный анализ и оценку результатов деятельности на отраслевом уровне;
• • правительственные органы, использующие отчетность акционерных обществ для оценки их финансового положения, платежеспособности, уровня рентабельности и, в целом, для анализа перспектив развития общества, так как эти органы созданы государством для защиты прав граждан, а также регулирования выпуска, продажи, покупки ценных бумаг и т. д.

Третья группа включает пользователей — партнеров по бизнесу или хозяйствованию:

• • дочерние и зависимые общества, которые заинтересованы в финансовой отчетности, поскольку основное общество может влиять на решения, которые они принимают, и диктовать им свою волю (их интересует вся информация о финансово-хозяйственной деятельности организации);
• • деловые партнеры (кредиторы, поставщики, покупатели), потребляющие информацию о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок и.т.п.;
• • инвесторы, которые анализируют бухгалтерскую финансовую отчетность и делают выводы о финансовых перспективах организации, надежности вложения в нее средств.

К внутренним пользователям информации относятся:

• акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности организации (рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов

и др.);

• • менеджеры, которые нуждаются в бухгалтерской финансовой отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов таких решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов производства;
• • работники организации, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность деятельности организации, получения финансовых и других льгот и выплат, оценивают условия труда и т. п.

Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации повседневно использует информацию о деятельности, подразделениях организации, состав которой значительно шире, детальнее и оперативнее информации для внешних пользователей.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Советом (правлением) по МСФО [до 2001 г. — Комитет (совет) по МСФО).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с современными экономическими реалиями, совершенствования системы национальных стандартов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации учета на международном уровне, оказания методической помощи организациям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 принята и исполняется Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, а вслед за ней — подробный план ее реализации, устанавливающий приоритеты на среднесрочную перспективу.

Концепция предполагала, что изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, будут происходить постепенно с учетом возможностей и готовности профессиональной среды, а также органов государственной власти.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности.

Первый уровень образует наряду с другими законодательными актами Закон о бухгалтерском учете. В нем установлены единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В одном ряду с ним стоят другие нормативные правовые акты: законы (например, Федеральный закон от 26.12.1995 г.

№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ред. от 14.06.2012 г.), указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности. Значимые нормативные акты первого уровня — кодексы: Гражданский кодекс (ГК), Трудовой кодекс (ТК), Кодекс об административных правонарушениях (КоАП) и Налоговый кодекс (НК).

Один из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (далее — Положение № 34н), содержащее принципы учета в организациях. В дальнейшем многие его нормы были изменены в связи с принятием ГК, НК, ТК и других нормативных актов. Однако, несмотря на всю важность этого документа, Положение нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным, а ведомственным органом.

Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются Минфином России согласно Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 г. № 3708-1. В положениях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Многие положения непосредственно связаны с составлением отчетности, прежде всего ПБУ 4/99. Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России.

К документам второго уровня относится также План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, — базовый документ системы бухгалтерского учета в России. План счетов — документ общего порядка, единый, обязательный к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных учреждений и финансово-кредитных учреждений (банков).

Третий уровень объединяет документы как рекомендательного, так и обязательного характера, — положения, инструкции, указания. Они конкретизируют общие методологические подходы, изложенные в законах и положениях, в соответствии с отраслевой спецификой, например, ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в развитие ПБУ 4/99

и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н, — документы четвертого уровня.