Требования к раскрытию информации и представление отчетности по международным стандартам

Представление финансовой отчетности в системе МСФО регулируется основополагающим стандартом — МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Цель МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» состоит в предписаниях основы представления финансовой отчетности общего назначения для достижения ее сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью отдельной организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций.

Требования к раскрытию учетной информации, в соответствии с МСФО, предъявляются таким образом, чтобы упростить сбор и проверку информации, предоставляемой для всех компонентов, составляющих финансовый отчет субъекта хозяйствования.

Финансовая информация должна быть четко определена и выделена из прочей информации, содержащейся в годовом отчете хозяйствующего субъекта (например, посредством включения в годовой отчет оглавления).

Однако существует информация, которая должна быть особо выделена и приведена повторно, если это необходимо для надлежащего понимания представленной информации, а именно:

  • • название отчитывающегося хозяйствующего субъекта и другие сведения о нем;
  • • упоминание о том, охватывает ли финансовая отчетность отдельный субъект или группу субъектов;
  • • отчетная дата или период, за который составляется финансовая отчетность;
  • • валюта отчетности и уровень точности (например, тысячи или миллионы единиц отчетной валюты), использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

Кроме того, необходимо указать, что финансовая отчетность составлена в соответствии с МСФО.

Финансовая отчетность не может быть представлена как отчетность, составленная в соответствии с МСФО, если она не отвечает требованиям применяемого стандарта и каждой применяемой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации МСФО (ПКИ).

Если отчетная валюта отличается от валюты страны, в которой находится хозяйствующий субъект, то следует указать причину использования другой валюты, равно как и причину любого изменения отчетной валюты.

Примечания к финансовой отчетности должны:

  • • содержать информацию об основных подходах к составлению финансовой отчетности и выбранной учетной политике, применяемой в отношении существенных операций и событий;
  • • раскрывать информацию, предусмотренную МСФО, если она не представлена в другой части финансовой отчетности;
  • • представлять дополнительную информацию, которая не отражена в составе других компонентов финансовой отчетности, однако необходима для ее объективного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть упорядочены (п. 94 МСФО (IAS) 1).

Каждая строка бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств должна иметь перекрестную ссылку на соответствующую информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Сравнительная информация должна быть приведена для всех количественных данных (включая движение основных средств, собственного капитала и т. д.), если только МСФО не допускают или не предусматривают иное.

Сравнительные показатели включаются в описательную и пояснительную части отчетности, когда это способствует пониманию финансовой отчетности текущего периода.

Необходимо раскрывать характер, сумму и причину какой-либо реклассификации сравнительных показателей. Если это сделать невозможно, следует указать причину отказа от реклассификации и характер изменений, которые могли бы иметь место в случае ее проведения.

В дополнение к финансовой отчетности может быть подготовлен финансовый обзор — обзор основных и переменных факторов, определяющих финансовые результаты (например, изменения экономической среды, в которой работает предприятие; действия предприятия на эти изменения и их эффект), а также политику предприятия в области инвестиций для сохранения и улучшения финансовых результатов, включая политику в отношении выплаты дивидендов.

В финансовый обзор должны быть включены также источники финансирования, стратегия управления рисками, политика в отношении доли заемных средств и ресурсы предприятия, стоимость которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с МСФО.

Помимо финансовой отчетности может быть подготовлена информация об основных факторах неопределенности (например, описание действий и расходов, как уже понесенных, так и запланированных на будущие периоды в связи с существенной модификацией программного обеспечения).

К финансовой отчетности может быть представлен комментарий о степени использования финансовых инструментов и связанных с этим рисках, как они контролируются или компенсируются (например, за счет хеджирования существующего риска), а также о целях использования финансовых инструментов.

Могут быть представлены и отчеты о мероприятиях по охране окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и прочие отчеты, если, по мнению руководства, они способствуют принятию экономических решений пользователями отчетности.

В разделе «Определения» стандарта МСФО (IAS) 1 содержится ряд терминов, которые необходимы для полного и точного понимания текста стандарта и позволяют расширить доступность представляемой информации для более широкого круга пользователей.

Рассмотрим основные из приведенных терминов.

«Финансовая отчетность общего назначения» — отчетность, предназначенная для удовлетворения нужд пользователей, которые не имеют возможности потребовать от организации представления отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям.

Определения, касающиеся существенности и примечаний, не претерпели изменений.

«Прочий совокупный доход» включает статьи дохода и расхода (включая переклассификационные корректировки), которые не подлежат признанию в прибыли или убытке, как это требуется или допускается другими стандартами МСФО, и обычно возникают от операций переоценки основных средств, нематериальных активов и финансовых инструментов.

Таким образом, прочий совокупный доход состоит из:

  • • изменений прироста от переоценки основных средств и нематериальных активов;
  • • актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами, признаваемыми в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями МБС (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
  • • прибылей и убытков, возникающих в результате пересчета финансовой отчетности по деятельности, ведущейся за рубежом в соответствии с МБС (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
  • • прибылей и убытков от переоценки имеющихся у организации и предназначенных для продажи финансовых активов в соответствии с требованиями МБС (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Переклассификационные корректировки, о которых идет речь в стандарте, представляют собой переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах.

«Суммарный совокупный доход» — это изменение в собственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами, действующими в качестве таковых. Суммарный совокупный доход включает в себя как прибыли или убытки, так и прочий совокупный доход.

Под владельцами понимаются держатели инструментов, классифицированных в качестве собственного капитала.

Раздел «Финансовая отчетность» стандарта определяет цели финансовой отчетности и ее информационное обеспечение.

Цели финансовой отчетности устанавливаются как представление информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств.

Для достижения поставленной дели необходимо осуществлять информационное обеспечение в отношении следующих показателей компании:

  • • активов;
  • • обязательств;
  • • собственного капитала;
  • • доходов и расходов, включая прибыли и убытки;
  • • взносов владельцев и распределений владельцам, действующим в качестве таковых;
  • • движения денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать следующие компоненты:

  • • отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
  • • отчет о совокупном доходе за период;
  • • отчет об изменениях в собственном капитале за период;
  • • отчет о движении денежных средств за период;
  • • примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию;
  • • отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО ретроспективное применение — это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда, а ретроспективный пересчет — это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.

Информация о прибылях и убытках может быть представлена либо в составе единого отчета о совокупном доходе, либо в отдельном отчете о прибылях и убытках. Если компания составляет отчет о прибылях и убытках, то он становится частью комплекта отчетности и должен предшествовать отчету о совокупном доходе.

В стандарте имеется оговорка по поводу названий финансовых отчетов, которая позволяет организациям использовать для этих целей иные наименования.

Стандартом определено наличие паритета (равенства статуса, без приоритетного значения баланса и отчета о прибылях и убытках) всех финансовых отчетов, которые составляют полный комплект финансовой

отчетности.

В разделе «Структура и содержание» определяется структура и содержание компонентов годового финансового отчета субъекта хозяйствования, которые будут подробно рассмотрены нами в последующих главах.

Контрольные вопросы

  • 1. Что включает в себя годовая бухгалтерская отчетность?
  • 2. Промежуточная бухгалтерская отчетность: состав и сроки представления.
  • 3. Особенности формирования бухгалтерской отчетности.
  • 4. В чем заключается порядок разработки и принятия форм бухгалтерской отчетности?
  • 5. Обязанность и сроки проведения инвентаризации.
  • 6. Требования к раскрытию информации и представление отчетности по международным стандартам.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >