Состав и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках согласно отечественным стандартам

Отчет о прибылях и убытках состоит из одной таблицы. Форма отчета имеет следующие графы:

  • • графа 1 «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Пояснения к отчету включаются в состав годовой бухгалтерской отчетности, поэтому заполнять эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности;
  • • графа 2 «Наименование показателя» содержит перечень показателей отчета о прибылях и убытках;
  • • графа 3 «Код», в которой отражается код строки, представленный в Приложении № 4 к Приказу № 66н;
  • • графы 4, 5 — в них необходимо приводить значение показателей по строкам отчета на две отчетные даты: на отчетную дату отчетного года (графа 4) и на период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (графа 5).

Форма «Отчета о прибылях и убытках», утвержденная Минфином России в Приложение № 1 к Приказу № 66н, выглядит следующим образом (табл. 19).

Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг в отчете приводятся следующие показатели.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Отражается за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов. Формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи» и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаТаблица 19. Отчет о прибылях и убытках

Пояснения

Наименование показателя

Код

За

20 г.

За

20 г.

1

2

3

4

5

Выручка

2110

Себестоимость продаж

2120

0

0

Валовая прибыль (убыток)

2100

Коммерческие расходы

2210

0

0

Управленческие расходы

2220

0

0

Прибыль (убыток) от продаж

2200

Доходы от участия в других организациях

2310

Проценты к получению

2320

Проценты к уплате

2330

0

0

Прочие доходы

2340

Прочие расходы

2350

0

0

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

Текущий налог на прибыль

2410

0

0

в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Прочее

2460

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

Совокупный финансовый результат периода

2500

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

ров (работ и услуг) представляет собой доход от обычных видов деятельности, а принятая к бухгалтерскому учету выручка должна осуществляться по условиям ее признания.

В организациях, предоставляющих за плату во временное пользование свои активы по договору аренды, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предоставляющих за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, участвующие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, к бухгалтерскому учету принимается выручка в сумме поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением денег). Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, а при осуществлении расчетов векселями — в сумме, указанной по векселю (включая доходы по нему).

Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, принимается к учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению исходя из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При изменении обязательств по договору первоначальная величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости ценностей (актива), подлежащих получению организацией.

При формировании показателя «Выручка» включается выручка, полученная от других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. При существенности доходов по отдельным видам деятельности или без наличия информации о которых невозможна оценка финансовых результатов, организацией такие доходы могут отражаться обособленно в виде расшифровки к этому показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией приложении к отчету о прибылях и убытках. Существенными признаются доходы, которые составляют не менее 5 % всех доходов организации.

Себестоимость продаж. В показатель в зависимости от вида деятельности организация включает учтенные расходы на производство или приобретение товаров, продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают по этой статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости производственной продукции (работ, услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «Себестоимость». Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные, отражаемые по этой статье.

В соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае их признания организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, принимаемые к учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Если при формировании показателя «Выручка» обособленно отражены доходы по отдельным видам деятельности, выделяются и соответствующие им расходы в качестве расшифровки к показателю «Себестоимость...» или в специальном приложении к отчету о прибылях и убытках.

Валовая прибыль (убыток). Показатель определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Коммерческие расходы. Отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Организации, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой деятельностью, включают в эти расходы издержки обращения. Если расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, услуг) расходами по обычным видам деятельности (при закреплении в учетной политике), то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов.

Управленческие расходы. Включают расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов от продаж на счете 90 «Продажи». Если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) расходами по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость продаж».

Организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг в составе показателя «Управленческие расходы» отражают сумму издержек по своей деятельности, а торговые, снабженческо-сбытовые организации этот показатель в отчете не заполняют.

Прибыль (убыток) от продаж. Показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Доходы от участия в других организациях — доходы, подлежащие получению от участия в уставных капиталах других организаций по сроку в соответствии с учредительными документами.

Проценты к получению. Отражаются проценты от финансовых операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации денежных средств в этих кредитных организациях.

Проценты к уплате. Это суммы, причитающиеся в соответствии с договором к уплате в виде процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы).

Прочие доходы. Доходы по другим хозяйственным операциям. В соответствии с ПБУ 9/99 в их составе могут быть отражены:

  • • прибыль, полученная (подлежащая получению) в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • • прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бухгалтерского учета по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого имущества в случае его амортизации);
  • • поступления и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (за минусом НДС);
  • • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • • поступления и перечисления в возмещение причиненных убытков;
  • • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать;
  • • положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
  • • суммы дооценки активов (кроме внеоборотных) в разрешенных случаях;
  • • принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по итогам инвентаризации, и пр.

Прочие расходы. Расходы, не вошедшие в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках, относятся в соответствии с ПБУ 10/99 в установленном порядке к прочим расходам.

По статье «Прочие расходы» показываются расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статьям «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению». Если размер расходов по оценке организации существенный, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях», при этом организация дает соответствующие пояснения.

Помимо этого, по статье показываются следующие виды расходов:

  • • отрицательный результат (убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета (с учетом расходов по передаче имущества и остаточной стоимости объекта в случае его амортизации);
  • • расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • • остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;
  • • убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах учета (выбытие объектов основных средств и иных активов из-за их непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и пр.), когда стало очевидным, что доходы или активы от этих операций не могут быть получены;
  • • связанные с оплатой услуг, оказываемых банками;
  • • расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
  • • связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) и прекращением производства, не давшего продукции;
  • • связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.);
  • • суммы отдельных видов налогов и сборов, причитающихся к уплате за счет финансовых результатов, и суммы поступившей рублевой выручки от продажи валюты, за вычетом комиссионных сборов, если были удержаны банком с рублевой выручки до ее зачисления на счет 51 «Расчетные счета»;
  • • штрафы, пени, неустойки, причитающиеся с организации за нарушение условий договоров, признанные организацией-должником;
  • • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
  • • отрицательные курсовые разницы при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
  • • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • • сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
  • • все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (затраты на благотворительную деятельность, оплата спортивных и культурно-просветительных мероприятий, отдыха и развлечений);

• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены, и др.

Информационной базой для расчета этих показателей в отчете служит счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения. Определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов и расходов, т. е. финансовый результат деятельности организации за год. Прибыль (убыток) рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как «бухгалтерская» прибыль (или убыток).

Текущий налог на прибыль. Здесь необходимо отразить сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий период отчетного года.

Для проверки правильности исчисления текущего налога на прибыль следует использовать формулу, приведенную в п. 21 ПБУ 18/02.

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы). Постоянные налоговые обязательства получают путем умножения постоянных разниц на ставку налога на прибыль. Разницы возникают тогда, когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Это суммы, которые организация истратила сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ (суточные, компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование).

Постоянные налоговые активы возникают из-за постоянных разниц в том случае, если «налоговые» расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. Постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

Изменение отложенных налоговых обязательств. Показатель должен равняться разнице между показателями по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса на 31 декабря года, предшествующего отчетному, и на отчетную дату отчетного года (например, при составлении отчетности за III квартал 2012 г. это будет разница между показателями на 31 декабря 2011 г. и 30 сентября 2012 г.). Это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 77. Если кредитовый оборот (начисленные обязательства) превышает дебетовый (списанные обязательства), этот показатель уменьшит прибыль, если наоборот — увеличит.

Изменение отложенных налоговых активов. Показатель должен равняться разнице между показателями по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса на 31 декабря года, предшествующего отчетному, и на отчетную дату отчетного года (например, при составлении отчетности за III квартал 2012 г. это будет разница между

  • 5.2. Состав и порядок заполнения отчета о прибылях...
  • 119

показателями на 31 декабря 2011 г. и 30 сентября 2012г.). Это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 09. Если полученная величина положительная, разницу (т. е. сумму начисленных активов, за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения, в противном случае — вычитают.

Прочее. В состав показателя по этой строке включаются:

  • • доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;
  • • прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения);
  • • пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также за нарушение законодательства о страховых взносах.

Чистая прибыль (убыток). Показатель по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается следующим образом (рис. 7):

Рис. 7

Справочные данные. В разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат периода» (строка 2500).

Введение в новую отчетную форму № 2 показателей «Совокупный финансовый результат периода», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» нацелено на сближение бухгалтерской отчетности российских организаций с МСФО.

По строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов ОС и НМА изменяется собственный капитал организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

  • • организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, или
  • • увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

В указанной выше строке отчетной формы приводится только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Поскольку переоценка объектов ОС и НМА производится на конец отчетного года, эта строка отчета о прибылях и убытках может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Регламентация формирования показателя по строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» на настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определена. Согласно Примечанию 6 к «Отчету о прибылях и убытках» (Приказ Минфина России № 66н) показатель этой строки, наряду с показателями строк «Чистая прибыль (убыток)» и «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» участвует в формировании показателя строки «Совокупный финансовый результат периода». Однако и определение совокупного финансового результата периода также не установлено в российских ПБУ.

В этом случае следует учитывать норму п. 7 ПБУ 1/2008, и на ее основе обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности. В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» с 1 января 2009 г. название отчета «Отчет о прибылях и убытках» заменено на «Отчет о совокупном доходе». Данное обстоятельство связано с тем, что начиная с отчетности 2009 г. изменились структура и содержание данного отчета в соответствии с дополнительной информацией, которая должна в нем отражаться.

Теперь конечным показателем в отчете является совокупный доход, который складывается из чистой прибыли отчетного периода и прочего совокупного дохода. Иными словами, было принято решение в отчете о прибылях и убытках отражать и результаты прочих операций, которые не влияют на чистую прибыль организации, но изменяют величину собственного капитала организации.

В частности, в п. 7 IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения:

• прибыль или убыток — общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочей совокупной прибыли;

  • • прочая совокупная прибыль включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;
  • • общая совокупная прибыль — изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общая совокупная прибыль включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочей совокупной прибыли».

Итак, по терминологии МСФО, понятие «прочая совокупная прибыль» аналогично сумме показателей строк «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Иначе говоря, по строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

  • • чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
  • • изменения добавочного капитала от переоценки внеоборотных активов;
  • • увеличения или уменьшения уставного капитала (ст. 28, 29 Закона № 208-ФЗ, ст. 17, 20 Закона № 14-ФЗ);
  • • курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте (ПБУ 3/2006);
  • • эмиссионного дохода (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, Инструкция по применению Плана счетов).

Помимо указанного, величина капитала может изменяться за счет увеличения/уменьшения добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с возникновением доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также с возникновением прочих доходов и расходов.

Примерами таких операций могут быть:

  • • исправление в бухгалтерском учете существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (ПБУ 22/2010);
  • • пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств фирмы, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, относимой на добавочный капитал (ПБУ 3/2006).

По строке «Совокупный финансовый результат периода» справочно приводится показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (рис. 8).

Формирование показателя «Совокупный финансовый результат» «Отчета о прибылях и убытках»

Рис. 8. Формирование показателя «Совокупный финансовый результат» «Отчета о прибылях и убытках»

Это общая формула, однако с учетом того, что в течение года показатель «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» равен нулю (переоценка объектов ОС и НМА производится на конец отчетного года), то при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетные периоды текущего года показатель строки «Совокупный финансовый результат периода» равен показателю строки «Чистая прибыль (убыток)», в случае если отсутствует показатель «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Базовая прибыль (убыток) на акцию. Строка заполняется только акционерными обществами. Формирование информации о прибыли, приходящейся на одну привилегированную акцию, осуществляется в соответствии с требованиями учредительных документов. При формировании этой информации следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29. Они разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Информация о прибыли на одну акцию приводится акционерным обществом независимо от полученного финансового результата. Если получен убыток, представляется информация о величине убытка на акцию. Общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: 1) базовой прибыли (убытке) на акцию и 2) разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию — базовая прибыль (убыток), приходящаяся на одну акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам — владельцам обыкновенных акций. Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает размер чистой прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию, и определяется отношением базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.

В расчет базовой прибыли на акцию принимается та часть чистой прибыли, которая остается после вычета расходов на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется суммированием количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного периода, и деления суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. В расчет не принимаются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся на балансе акционерного общества, так как не участвуют в распределении чистой прибыли.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию — показатель, отражающий возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде (п. 9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»).

Разводненная прибыль на акцию показывает, какова может быть минимальная величина чистой прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию в обращении, после выполнения акционерным обществом всех имеющихся на отчетную дату обязательств в отношении выпуска в обращение новых акций.

Рассчитывать разводненную прибыль на акцию и раскрывать о ней соответствующую информацию необходимо, если акционерное общество выпускало ценные бумаги, конвертируемые в обыкновенные акции, либо заключало договоры на продажу собственных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости. Для определения разводненной прибыли на акцию корректируются базовая прибыль на суммы ее возможного прироста и средневзвешенное количество акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров по размещению обыкновенных акций.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках по российским стандартам (табл. 20).

Таблица 20. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

Строка

Код

Формирование показателя

Выручка

2110

Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом субсчетов «НДС», «Акцизы», «Налог с продаж», «Экспортные пошлины» счета 90

Себестоимость продаж

2120

Дебет оборота по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41,43, 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, корректируют дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость выше нормативной, сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», если ниже — вычитается из него

Валовая прибыль (убыток)

2100

Разница между стр. 2110 и 2120

Коммерческие расходы

2210

Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44

Управленческие расходы

2220

Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26

Прибыль (убыток) от продаж

2200

Из стр. 2100 вычитаются стр. 2210 и 2220

Доходы от участия в других организациях

2310

Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

2320

Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению

Проценты к уплате

2330

Дебетовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к уплате

Продолжение табл. 20

Строка

Код

Формирование показателя

Прочие доходы

2340

Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны прочие доходы, минус НДС

Прочие расходы

2350

Дебетовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

Стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 - - стр.2330 + стр. 2340 - стр. 2350

Текущий налог на прибыль

2410

Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на сумму изменений отложенных налоговых активов и обязательств

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Разница между показателями по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса на 31 декабря года, предшествующего отчетному, и на отчетную дату отчетного года

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Разница между показателями по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса на 31 декабря года, предшествующего отчетному, и на отчетную дату отчетного года

Прочее

2460

Чистая прибыль (убыток)

2400

стр.2300 - стр. 2410 + стр. 2430 - - стр.2450 - стр. 2460

Справочно:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Окончание табл. 20

Строка

Код

Формирование показателя

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

Совокупный финансовый результат периода

2500

Стр. 2400 + (-) стр. 2510 + (-)стр.2520

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >