Отчет об изменении капитала в соответствии с МСФО

По МСФО отчет об изменении капитала составляет неотъемлемую часть финансовой отчетности. Полное название отчета по МСФО — «Отчет об изменении собственного капитала».

Отчет об изменении собственного капитала по правилам МСФО, в отличие от требований к пакету российской отчетности, может быть представлен в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку основные изменения по статьям капитала раскрываются в отчете о совокупной прибыли компаний. Что касается консолидированного отчета об изменениях собственного капитала, то в нем должны раскрываться общая величина доходов и расходов в составе капитала, а также дивиденды, относящиеся к доле акционеров материнской компании и доле неконтролирующих акционеров (п. 96 МСФО (IAS) 1).

Форма представления отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала (например, акционерный капитал, дополнительная эмиссия и пр.), а также строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций). Отдельной строкой приводятся данные о чистой прибыли за отчетный период, которая составляет часть собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале организации.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», основная идея отчета об изменении собственного капитала состоит в последовательной корректировке остатка собственного капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения учетной политики и исправления ошибок) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли и дополнительной эмиссии. В итоге это дает величину собственного капитала организации на конец отчетного периода.

В течение отчетного периода в собственном капитале организации происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов. Общее изменение в собственных средствах может происходить в результате операций с акционерами (внесение капитала, выплаты дивидендов) или полученной прибыли (убытков).

Основное предназначение отчета — показать прибыль (убытки), признаваемую именно в качестве изменения в капитале, т. е. не признанную в отчете о прибылях и убытках. К ней относится прибыль (убытки), образовавшаяся в результате переоценки основных средств, инвестиций или появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

В отчете отражаются кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок. Для получения полного представления об изменениях в капитале организация также раскрывает информацию (либо в самом отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях) об операциях как капитального характера с владельцами и распределением по ним, так и связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва. Организация указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату.

МСФО 1 в качестве примера приводят два вида (формы) отчета об изменениях капитала. Их основное отличие состоит в месте расположения последней информации: в самом отчете об изменениях в капитале или в примечании. В первой форме все изменения отражаются в самом отчете (табл. 27).

Таблица 27. Отчет об изменении капитала (форма 1)

Капитал

Эмиссионный

доход

Фонд

(резерв)

переоценки

Фонд

(резерв)

пересчета

Накопленная

прибыль

Итого

Сальдо на 31 декабря 20(ХХ - 2) г.

X

X

X

(х)

X

X

Изменения в учетной политике

(х)

(X)

Пересчитанное сальдо

X

X

X

(X)

X

X

Сумма переоценки имущества

X

X

Дефицит от переоценки инвестиций

(х)

(X)

Разницы от пересчета валют

(X)

(X)

Чистые прибыль и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках

X

(X)

X

Чистая прибыль за период

X

X

Окончание табл. 27

Капитал

Эмиссионный

доход

Фонд

(резерв)

переоценки

Фонд

(резерв)

пересчета

Накопленная

прибыль

Итого

Дивиденды

(х)

(X)

Эмиссия акций

X

X

X

Сальдо на 31 декабря 20(ХХ) г.

X

X

X

(х)

X

X

Дефицит от переоценки имущества

(х)

(X)

Сумма дооценки инвестиций

X

X

Разницы от пересчета валют

{X}

{X}

Чистые прибыль и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках

(X)

(X)

(X)

Чистая прибыль за период

X

X

Дивиденды

(X)

(X)

Эмиссия акций

X

X

X

Сальдо на 31 декабря 20ХХ г.

X

X

X

(X)

X

X

Во второй форме отчет отражает операции капитального характера с владельцами, сальдо нераспределенной прибыли и изменения в части резервов в примечании (табл. 28).

Таблица 28. Отчет об изменении капитала (форма 2)

Показатель

20ХХ г.

20(ХХ - 1) г.

Прирост (дефицит) от переоценки имущества

(х)

X

Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций

X

(X)

Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетно-

(X)

(X)

сти иностранных подразделений

Чистая прибыль, не признанная в отчете о прибылях

X

X

и убытках

Чистая прибыль за период

X

X

Итого признанные прибыли и убытки

X

X

Воздействие изменений в учетной политике

Организация самостоятельно определяет, какую форму она будет использовать в учетной практике.

Контрольные вопросы

  • 1. В чем заключается взаимосвязь отчета о движении капитала с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках?
  • 2. Какова информационная ценность отчета об изменении капитала для внутренних и внешних пользователей отчетности?
  • 3. Как группируются показатели отчета об изменении капитала по российским стандартам?
  • 4. Какова структура отчета об изменении капитала в соответствии с российскими нормами?
  • 5. Как раскрываются показатели отчета об изменении капитала?
  • 6. Чем определяется возможность использования отчета о движение капитала для оперативного финансового планирования и контроля движения собственного капитала?
  • 7. Что является информационной основой формирования показателей раздела 1 Отчета о движении капитала?
  • 8. Что понимается под чистыми активами организации?
  • 9. Каков порядок расчета чистых активов организации в целях оценки степени ее ликвидности?
  • 10. Какова основная идея формирования отчета о движении собственного капитала по МСФО?
  • 11. Каковы формы и содержание отчета об изменении капитала в соответствии с МСФО?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >