ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Состав и значение пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях к финансовой отчетности по российскому законодательству

Показатели, представляющие собой детализацию данных, имеющихся в бухгалтерском балансе либо отчете о прибылях и убытках, или содержащие качественную их сторону, приводятся в соответствующих приложениях (пояснениях).

В состав отчетности включена форма «Иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках», которая содержат дополнительные данные, представляющие интерес для внешних пользователей.

Приказом «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от

02.07.2010 г. № 66н предписывается установить, что иные приложения (кроме отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения):

  • а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
  • б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу № 66н.

Необходимость расшифровки отдельных показателей основных форм отчетности вызвана тем, что организации дают в пояснениях дополнительную информацию, необходимую пользователям. Так, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и аналитическим счетам. В пояснениях эти данные отражаются более детально — по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.

По имуществу (основным средствам и нематериальным активам) и некоторым видам расходов в пояснениях раскрывается их движение за отчетный период: наличие на начало, поступление и выбытие в течение отчетного периода, а также сальдо на конец отчетного периода.

Пояснения — лишь детализация статей баланса и отчета о прибылях и убытках, и сводные данные по разделам пояснения должны совпадать с показателями основных форм отчетности.

Пояснения оформляются и заверяются в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности.

Пояснения состоят из разделов. Во многих разделах движение показателей приводится развернуто: начальный остаток, поступление, использование средств и отчетный показатель, характеризующий остатки средств на конец года.

В отличие от других форм отчетности, показатели в пояснениях к балансу приводятся только за отчетный год.

Раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» состоит из пяти таблиц.

В разделе формируется информация об активах, подпадающих под действие:

  • • Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н, в ред. от 24.12.2010 г.);
  • • Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н, в ред. от 18.09.2010 г.).

Таблица 1.1 раздела детализирует нематериальные активы по видам. В ней отражаются данные на начало года и конец периода отчетного года, стоимость поступивших и выбывших за период нематериальных активов, а также данные по переоценке. При заполнении таблицы используется информация:

  • 1) об объектах интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности) — отражается стоимость исключительных прав, которыми обладает организация. К таким объектам относятся:
    • • патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • • стоимость программы ЭВМ или базы данных, если организации принадлежат исключительные права на них;
  • • топология интегральных микросхем;
  • • права на товарный знак, знак обслуживания или наименование места происхождения товаров, оформленного и зарегистрированного в соответствии с законом;
  • • патенты или оформленные права на селекционные достижения (новые виды, сорта, гибриды растений или животных, штаммы клеток и т. п.);
  • 2) о деловой репутации организации. Понятие деловой репутации организации, способы ее оценки и правила отражения в бухгалтерском учете определяются в разделе 8 ПБУ 14/2007. Показатель формируют организации, приватизированные на аукционе или конкурсе и только тогда, когда их фактическая цена выше оценочной (начальной) стоимости. Положительная разница означает деловую репутацию организации (гудвилл), отражается как нематериальные активы. Показатель могут заполнять и организации, составляющие консолидированную отчетность по группе взаимозависимых компаний, если номинальная стоимость акций дочерней компании ниже финансовых вложений в нее (в балансовой оценке) головной организации. Разницу в стоимости акций указывают как деловую репутацию;
  • 3) о прочих нематериальных активах. Содержит информацию по другим нематериальным активам организации, которые не подпадают под вышеприведенные виды.

Расходы организации, связанные с ее созданием или переоформлением учредительных документов (при ее расширении и перерегистрации, изменении видов деятельности и т. п.), нематериальными активами не признаются. Их учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», постепенно списывая в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу». Данные о них в пояснениях не приводятся.

Информационной базой формирования показателей табл. 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» служит аналитика к счету 04 «Нематериальные активы», а для отражения сумм начисленной амортизации — счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (если в организации принят вариант учета ее на счет 05), или кредит счета 04 (при отражении амортизации на этом счете).

Кроме того, в этой же таблице отражаются результаты переоценки нематериальных активов, регулируемой ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», по которому изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, в которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 проводится:

  • • в отношении группы однородных нематериальных активов;
  • • регулярно, но не чаще одного раза в год;
  • • на начало отчетного периода по текущей рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка;
  • • путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки нематериальных активов учитываются при формировании баланса на начало текущего года и отражаются в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год (п. 20 ПБУ 14/2007).

Обесценение нематериальных активов также регулируется ПБУ 14/2007, которым установлено, что нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

Порядок обесценения активов в МСФО регулируется требованиями стандарта МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Обесценение состоит в выполнении целого ряда процедур.

В соответствии с примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 3 к Приказу № 66н) раздел № 1 выглядит следующим образом (табл. 33—37).

Организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения актива и в процессе их выявления должна рассмотреть внешние и внутренние факторы, которые могут повлиять на обесценение актива. Если существуют признаки возможного обесценения актива, оставшийся срок его полезной службы, метод амортизации или ликвидационную стоимость следует пересмотреть и скорректировать, для чего выполняется:

  • • определение возмещаемой суммы актива;
  • • определение справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его продажу;
  • • определение ценности использования актива;
  • • учет убытков от обесценения актива;
  • • последующая оценка;
  • • возврат (реверсирование) убытка от обесценения.

Сумма обесценения нематериального актива (группы) должна быть отражена на отдельном субсчете счета 04.

Таблица 34 раскрывает информацию по нематериальным активам, созданным самой организацией. Показатели приводятся на отчетную дату отчетного периода, 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

Таблица 33. 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

1.1. Наличие и движение нематериальных активов

Наименование

показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

поступило

выбыло

начислено

амортизации

убыток от обесценения

переоценка

первоначальная

стоимость*

накопленная амортизация и убытки от

обесценения

первоначальная

стоимость*

накопленная

амортизация

первоначальная

стоимость*

накопленная амортизация и убытки от обесценения

первоначальная

стоимость*

накопленная амортизация и убытки от

обесценения

Нематериальные активы — всего

за 20ХХ г.

0

0

0

0

за 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

в том числе:

(вид нематериальных активов)

за 20ХХ г.

0

0

0

0

за 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

(вид нематериаль- ных активов)

за 20ХХ г.

0

0

0

0

за 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

ит. д.

* В случае переоценки в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Таблица 34. 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией

Наименование

показателя

На

20ХХ г.

На 31 декабря 20ХХ г.

На 31 декабря 20(ХХ - 1) г.

Всего

В том числе:

(вид нематериальных активов)

(вид нематериальных активов)

и т. д.

В табл. 35 показываются нематериальные активы с полностью погашенной (самортизированной) стоимостью, остающиеся в распоряжении организации.

Таблица 35. 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью

Наименование показателя

На

20ХХ г.

На 31 декабря 20ХХ г.

На 31 декабря 20(ХХ - 1) г.

Всего

В том числе:

(вид нематериальных активов)

(вид нематериальных активов)

и т. д.

В табл. 36 отражаются расходы организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР).

Регулирование учета и отчетности по НИОКР осуществляется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). В нем устанавливаются правила формирования информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР собственными силами или по договору с подрядчиками. Указанная информация отражается как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение НИОКР», который в аналитическом разрезе ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам) с последующим принятием к учету на счете 04 «Нематериальные активы».

Расходы на НИОКР относятся к расходам по обычным видам деятельности и подлежат списанию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение получен-

Наименование

показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

поступило

выбыло

Часть стой- мости, списанная на расходы за период

первоначальная

стоимость

часть стоимости, списанной на расходы

первоначальная

стоимость

часть стоимости, списанной на расходы

первоначальная

стоимость

часть стоимости, списанной на расходы

НИОКР-

всего

за 20ХХ г.

0

0

0

0

за

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

В том числе: (объект, группа объектов)

за 20ХХ г.

0

0

0

0

за

20(ХХ - 1)г.

0

0

0

0

(объект, группа объектов)

за 20ХХ г.

0

0

0

0

за

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

ит. д.

ных результатов от выполнения работ для нужд производства или управления. Списание расходов производится либо линейным способом, либо пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов на НИОКР не может превышать пяти лет. Конкретный срок полезного использования результатов НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, но не может быть более срока деятельности организации. При линейном способе расходы списываются равномерно в течение срока полезного использования. При пропорциональном способе сумма расходов, подлежащих списанию в отчетном периоде, определяется из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной теме (работе) и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования результатов конкретной работы.

В течение отчетного года расходы на НИОКР списываются равномерно в размере 1/12 части годовой суммы на расходы по обычным видам деятельности. При этом изменение принятого способа списания указанных расходов в течение срока применения результатов конкретной работы не производится. При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд, на расходы по обычным видам деятельности дебетуются счета затрат (20, 23, 26 и др.) и кредитуется счет 04. При прекращении использования результатов конкретной работы в производстве продукции (работ, услуг) или при решении конкретного вопроса о неполучении в будущем экономических выгод от использования результатов НИОКР расходы списываются на дату принятия такого решения на прочие расходы отчетного периода (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — кредит счета 04 «Нематериальные активы»). В учетной политике организации обязательно должна быть раскрыта информация о способах списания расходов на НИОКР и о сроках применения результатов этих работ, принятых организацией.

В бухгалтерской отчетности информация о расходах на НИОКР, осуществленных организацией за отчетный период, должна быть сгруппирована на основании следующих данных:

  • • о поступлении и выбытии работ (НИОКР) за соответствующий год по их видам — по первоначальной стоимости; по суммам, списанным на расходы (полностью или частично);
  • • о незаконченных или неоформленных НИОКР (показатели общей суммы затрат на начало и конец года; общей суммы затрат в течение года; суммы затрат, списанных как не давших положительного результата; суммы затрат, принятых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов).

Таблица 37 содержит информацию о незаконченных и неоформленных НИОКР, а также незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов. Информация приводится с детализацией затрат на: затраты, не давшие положительного результата; затраты, отнесенные на объекты, принятые в состав нематериальных активов, или НИОКР. По графе 5 показывается сумма завершенных, но не давших положительного результата расходов по НИОКР, отнесенных на прочие расходы организации: кредит счета 08, субсчет «Выполнение НИОКР», в корреспонденции со счетом 91, субсчет «Прочие расходы». Используя эти данные, внешние пользователи могут проанализировать характер и объем НИОКР, результаты научной и конструкторской деятельности.

Таблица 37. 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов

Наименование показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

затраты за период

списано затрат как не давших положительного результата

принято к учету в качестве нематериальных активов или НИОКР

Затраты по неза- конченным исследованиям и разработкам — всего

За 20ХХ г.

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

В том числе: (объект, группа объектов)

За 20ХХ г.

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

(объект, группа объектов)

За 20ХХ г.

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

и т. д.

0

0

незаконченные операции по приобретению нематериальных активов — всего

За 20ХХ г.

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

Окончание табл. 37

Наименование показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

затраты за период

списано затрат как не давших положительного результата

принято к учету в качестве нематериальных активов или НИОКР

В том числе: (объект, группа объектов)

За 20ХХ г.

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

(объект, группа объектов)

За 20ХХг.

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

и т. д.

0

0

Раздел 2 «Основные средства» состоит из четырех таблиц.

В табл. 38 «Наличие и движение основных средств» раздела отражаются сведения:

  • • об основных средствах, числящихся на балансе организации, с разбивкой по их группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств, земельные участки и объекты природопользования, осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, направленные на коренное улучшение земель;
  • • об активах, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности (по группам объектов).

В таблице раскрывается информация в отношении указанных объектов:

  • • первоначальная стоимость и накопленная амортизация на начало года;
  • • поступило объектов, выбыло объектов (в том числе и накопленной амортизации), начислено амортизации за период, переоценка (первоначальная стоимость, накопленная амортизация) объектов в отчетном периоде;
  • • первоначальная стоимость и накопленная амортизация на конец года.

Наименование

показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

поступило

выбыло объектов

начислено амортизации

переоценка

первоначальная

стоимость

накопленная

амортизация

первоначальная

стоимость

накопленная

амортизация

первоначальная

стоимость

накопленная

амортизация

первоначальная

стоимость

накопленная

амортизация

Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) — всего

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

В том числе: (группа основных средств)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

(группа основных средств)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За 20(ХХ - 1 )г.

0

0

0

0

ИТ. д.

0

0

0

0

Учтено в составе до- ходных вложений в материальные ценности — всего

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

В том числе: (группа объектов)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

(группа объектов)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

И т.д.

Информационной базой формирования показателей выступают сальдо и обороты по счету 01 «Основные средства». По суммам накопленной амортизации — информация счета 02 «Амортизация основных средств».

В табл. 39 «Незавершенные капитальные вложения» раскрывается информация об объектах незавершенного строительства и незаконченным операциям по приобретению, модернизации основных средств. В целом эти показатели характеризуют инвестиционную активность организации, направленную на модернизацию производственно-хозяйственной базы предприятия. В прежней бухгалтерской отчетности эта информация не отражалась, что не давало возможности внешним пользователям оценивать динамику и состав капитальных вложений, а также анализировать величину принятых к учету основных средств или увеличение стоимости отдельных объектов. В соответствии с примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 3 к Приказу № 66н) раздел № 2 выглядит следующим образом (табл. 38—41).

Таблица 39. 2.2. Незавершенные капитальные вложения

Наименование

показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

затраты за период

списано

принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость

Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т. п. основных средств — всего

За 20ХХ г.

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

В том числе: (группа объектов)

За 20ХХ г.

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

(группа объектов)

За 20ХХ г.

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

и т. д.

0

0

Таблица 40 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» существенно дополняет возможности пользователей отчетности для анализа состояния основных средств. Здесь приводится информация за отчетный и предыдущий периоды по отдельным объектам основных средств об увеличении их стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции и об уменьшении стоимости основных средств в результате их частичной ликвидации.

Таблица 40. 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

Наименование показателя

За

20ХХ г.

За

20(ХХ - 1) г.

Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции — всего

В том числе:

(объект основных средств)

(объект основных средств)

и т. д.

Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации — всего:

0

0

В том числе:

(объект основных средств)

0

0

(объект основных средств)

0

0

и т. д.

В табл. 41 «Иное использование основных средств» отражается информация, в которой представлены сведения о стоимости переданных и полученных в аренду объектов основных средств, которые числятся как на балансе, так и за балансом; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся на государственной регистрации; об основных средствах, переведенных на консервацию и об ином использовании объектов основных средств.

Информационным источником формирования показателей табл. 41 являются данные по следующим строкам.

Переданные в аренду основные средства, числящиеся:

на балансе — показывается первоначальная стоимость основных средств, которые переданы в аренду другим организациям. Для заТаблица 41. 2.4. Иное использование основных средств

Наименование показателя

На_

20ХХ г.

На 31 декабря 20(ХХ - 1) г.

На 31 декабря 20(ХХ - 2) г.

Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе

Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом

Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе

Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации

Основные средства, переведенные на консервацию

Иное использование основных средств (залог и др.)

полнения строки используют данные счета 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду другим организациям»;

за балансом — для заполнения строки используют данные забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Полученные в аренду основные средства, числящиеся:

  • на балансе — показывается первоначальная стоимость основных средств, которые получены в аренду от других организаций. Для заполнения строки используют данные счета 01, субсчет «Основные средства, полученные в аренду от других организаций»;
  • за балансом — для заполнения строки используют аналитические данные забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации — по строке приводятся данные по объектам недвижимости, не зарегистрированным, но уже учтенным на счете 01, субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано», или счете 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств». Эти объекты учитываются на субсчетах второго порядка (например, субсчет «Введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано»), что позволит отделить используемые объекты основных средств от еще не введенных в эксплуатацию.

Основные средства, переведенные на консервацию — отражается первоначальная стоимость основных средств, переданных на консервацию. Для заполнения используют счет 01, субсчет «Основные средства, переданные на консервацию».

Раздел 3 «Финансовые вложения» состоит из двух таблиц. Здесь приводится информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации. На основании ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», к этим активам организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

В соответствии с примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 3 к Приказу № 66н) раздел № 3 выглядит следующим образом (табл. 42—43).

В табл. 42 «Наличие и движение финансовых вложений» содержатся показатели за три отчетные даты по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (первоначальная стоимость финансовых вложений на начало года и конец отчетного периода, накопленная корректировка; поступило вложений за период; выбыло (погашено) вложений за период по первоначальной стоимости; накопленная корректировка по выбывшим (погашенным) вложениям).

Показатель таблицы «Накопленная корректировка» определяется как:

  • • разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью — по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
  • • начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью — по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
  • • величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату, — по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Наименование

показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

поступило

выбыло

(погашено)

начислено

процентов,

включая доведение первоначальной стоимости до номинальной

текущей

рыночной

стоимости (убытков от обесценения)

Переоценка

первоначальная

стоимость

накопленная

корректировка

первоначальная

стоимость

накопленная

корректировка

первоначальная

стоимость

накопленная

корректировка

первоначальная

стоимость

накопленная амортизация и убытки от обесценения

Долгосрочные — всего

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

В том числе: (группа, вид)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

(группа, вид)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

ИТ. д.

Окончание табл. 42

Наименование

показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

поступило

выбыло

(погашено)

начислено

процентов,

включая доведение первоначальной стоимости до номинальной

текущей

рыночной

стоимости (убытков от обесценения)

Переоценка

первоначальная

стоимость

накопленная

корректировка

первоначальная

стоимость

накопленная

корректировка

первоначальная

стоимость

накопленная

корректировка

первоначальная

стоимость

накопленная амортизация и убытки от обесценения

Краткосрочные — всего

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

В том числе: (группа, вид)

За 20ХХ г.

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

(группа, вид)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

ИТ. д.

Финансовых вло- жений — итого

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

Информация в таблице может раскрываться по следующим группам (видам) краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений:

  • • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
  • • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • • ценные бумаги других организаций;
  • • предоставленные другим организациям займы;
  • • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • • прочие.

Источником для формирования показателей таблицы являются данные о долгосрочных и краткосрочных вложениях, которые отражены в аналитике по счету 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах: «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Предоставленные займы», «Вклады по договору простого товарищества».

В табл. 43 «Иное использование финансовых вложений» показана стоимость финансовых вложений по группам или видам, которые находятся в залоге или переданы третьим лицам, а также используются по-иному (по состоянию на три отчетные даты).

Представление в таком объеме и виде информации о финансовых вложениях позволит пользователям отчетности значительно расширить оценку динамики, состава и доходности финансовых вложений анализируемой организации.

Таблица 43. 3.2. Иное использование финансовых вложений

Наименование показателя

На

20ХХ г.

На 31 декабря 20(ХХ - 1) г.

На 31 декабря 20(ХХ - 2) г.

Финансовые вложения, находящиеся в залоге, — всего

В том числе: (группы, виды)

и т. д.

Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи), — всего

В том числе: (группы, виды)

и т. д.

Иное использование финансовых вложений

Наименование

показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

поступления и затраты

выбыло

убытков от снижения стоимости

оборот запасов между их группами (видами)

себестоимость

величина резерва под снижение стоимости

себестоимость

резерв под снижение стоимости

себестоимость

Величина резерва под снижение стоимости

Запасы — всего

За 20ХХ г.

0

0

0

X

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

X

0

В том числе: (группа, вид)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

(группа, вид)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За

20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

ит. д.

0

0

0

0

Раздел 4 «Запасы» состоит из двух таблиц. Здесь раскрывается информация о запасах организации по их видам или группам.

В соответствии с примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 3 к Приказу № 66н) раздел № 4 выглядит следующим образом (табл. 44—45).

Таблица 44 «Наличие и движение запасов». В разделе II «Оборотные активы» формы бухгалтерского баланса, в статье «Запасы» не отражается информация по отдельным видам запасов. Эти сведения, а также дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 4.1 за отчетный и предыдущий годы.

В таблице отражается информация о себестоимости запасов на начало года и конец отчетного периода, данные о поступлении и выбытии запасов, о величине резерва под снижение их стоимости, об убытках от снижения стоимости запасов, об обороте запасов между их видами (группами). Информация о резервах под снижение стоимости свидетельствует о реальной стоимости запасов, данные об убытках от снижения стоимости используют для выявления их влияния на финансовые результаты организации.

В табл. 45 «Запасы в залоге» приводятся данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату, а также о запасах, находящихся в залоге, которые представляются по группам (видам) запасов по состоянию на три отчетные даты. Информационной базой являются данные, отраженные в учете в аналитике по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По ним отдельно указывают сведения о стоимости имущества, переданного организацией в залог.

Таблица 45. 4.2. Запасы в залоге

Наименование показателя

На_

20ХХ г.

На 31 декабря 20(ХХ - 1) г.

На 31 декабря 20(ХХ - 2) г.

Запасы, не оплаченные на отчетную дату, — всего

В том числе: (группа, вид)

и т. д.

Запасы, находящиеся в залоге по договору, — всего

В том числе: (группа, вид)

и т. д.

Раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» состоит из четырех таблиц. Здесь раскрывается информация о состоянии и движении дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, включая в себя обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Дебиторская и кредиторская задолженность подразделяется в отчете на краткосрочную и долгосрочную.

Таблица 46 «Наличие и движение дебиторской задолженности». В форме бухгалтерского баланса не содержится информация о дебиторской задолженности по срокам погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы задолженности краткосрочной и долгосрочной, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Такая детализация информации дебиторской задолженности предусмотрена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 5.1 (представлена информация за отчетный и предыдущий годы об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, поступлении и выбытии задолженности, остатках резерва по сомнительным долгам на начало и конец отчетного периода, причитающихся процентах, штрафах и иных начислениях, списании задолженности на финансовый результат, восстановлении резерва по сомнительным долгам, переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную).

В соответствии с примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 3 к Приказу № 66н) раздел № 5 выглядит следующим образом (табл. 46—48).

Возможна следующая детализация дебиторской задолженности и ее информационные источники:

  • • от покупателей и заказчиков: дебетовые обороты счетов 62 и 76;
  • • по авансам, перечисленным поставщикам: обороты счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»;
  • • прочая задолженность (средства, выданные в подотчет, неоплаченные взносы в уставный капитал и пр.): аналитика счетов 71, 73, 75, 76.

Информационным источником для заполнения показателей о величине резерва по сомнительным долгам являются аналитические данные по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации.

Наименование

показателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

поступления

выбыло

перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность

учтенная по условиям договора

величина резерва по сомнительным долгам

в результате хозяйственных операций*

причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления

погашение

списание на финансовый результат

восстанов ление резерва

учтенная по условиям договора

величина резерва по сомнительным долгам

Долгосрочная деби- торская задолженность — всего

За 20ХХ г.

0

0

0

X

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

X

0

В том числе: (вид)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

0

(вид)

За 20ХХ г.

0

0

0

0

За 20(ХХ - 1)г.

0

0

0

0

ит. д.

0

0

0

Краткосрочная де- биторская задолженность — всего

За 20ХХ г.

0

0

0

X

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

X

0

В том числе: (вид)

за 20ХХ г.

0

0

0

0

за 20(ХХ-1)г.

0

0

0

0

(вид)

за 20ХХг.

0

0

0

0

за 20(ХХ-1 )г.

0

0

0

0

и т. д.

Итого:

за 20ХХг.

0

0

0

X

0

за 20(ХХ-1)г.

0

0

0

X

0

* Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам в 2011 г. стало обязательным (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н).

Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (п. п. 2, 3).

С 01.01.2011 г. резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа № 186н).

В таблице 47 «Просроченная дебиторская задолженность» представлена информация о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договоров, и о балансовой стоимости дебиторской задолженности.

Анализ данных о дебиторской задолженности, представленных в бухгалтерской отчетности, содержит большой объем полезной информации для объективной оценки качества дебиторской задолженности, что позволяет принимать обоснованные решения по оптимизации задолженности и для принятия мер по ее погашению.

Таблица 47. 5.2. Просроченная дебиторская задолженность

Наименование

показателя

На_20ХХ г.

На 31 декабря 20(ХХ - 1) г.

На 31 декабря 20(ХХ - 2) г.

учтенная по условиям договора

балансовая стоимость

учтенная по условиям договора

балансовая стоимость

учтенная по условиям договора

балансовая стоимость

Всего

в том числе: (вид)

и т. д.

Таблица 48 «Наличие и движение кредиторской задолженности». В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса нет данных по видам кредиторской задолженности. Детализация кредитор-

Наименование

показателя

Период

Остаток на начало года

Изменения за период

Остаток на конец периода

поступление

выбыло

перевод из долго-в краткосрочную задолженность

в результате хозяйственных операций(сум- ма долга по сделке, операции)*

причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления*

погашение

списание на финансовый результат*

Долгосрочная кредиторская задолженность — всего

За 20ХХ г.

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

В том числе: (вид)

За 20ХХ г.

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

ИТ. д.

Краткосрочная кредиторская задолженность — всего

За 20ХХ г.

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

В том числе: (вид)

За 20ХХ г.

0

0

0

За 20(ХХ - 1) г.

0

0

0

ит. д.

Итого:

За 20ХХ г.

0

0

X

за 20(ХХ-1)г.

0

0

X

* Данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

ской задолженности представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 48. Также в этой таблице на начало года и конец отчетного периода и за предыдущий год отражаются следующие данные: поступление задолженности в отчетном периоде в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке или операции); причитающиеся проценты, штрафы, иные начисления; погашение кредиторской задолженности в отчетном периоде; списание кредиторской задолженности на финансовый результат; перевод из долгосрочной задолженности в краткосрочную. Данные о поступлении задолженности и ее списании раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Также в разделе V формы бухгалтерского баланса не представлена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Эти данные должны представляться в табл. 48 в качестве одного из видов кредиторской задолженности.

Виды кредиторской задолженности, ее информационные источники:

  • • поставщикам и подрядчикам: данные по счетам 60, субсчет «Расчеты за продукцию, работы, услуги»;
  • • покупателям по авансам полученным: счет 62, субсчет «Авансы полученные»;
  • • бюджету: обороты счета 68 по соответствующим субсчетам;
  • • по кредитам и займам: счет 66;
  • • участникам (учредителями) по выплате доходов: счет 75, субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дохода».
  • • прочая задолженность: суммы невыплаченной заработной платы, неуплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный), страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний: остатки и обороты по счету 69 по соответствующим субсчетам, 70, 73, 76 и др.

Долгосрочная кредиторская задолженность — приводится сумма средств, которая должна быть уплачена юридическим и физическим лицам после первого года. Отдельно расшифровываются суммы кредитов и займов.

Таблица 49 «Просроченная кредиторская задолженность» — представляет информацию по просроченной задолженности по видам долгов по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Эти данные позволяют разработать меры по обеспечению финансовой устойчивости организации.

Таблица 49. 5.4. Просроченная кредиторская задолженность

Наименование

показателя

На_

20ХХ г.

На 31 декабря 20(ХХ - 1) г.

На 31 декабря 20(ХХ - 2) г.

Всего

в том числе: (вид)

и т. д.

Раздел 6 «Затраты на производство» состоит из одной таблицы. Здесь раскрывается информация о расходах по обычным видам деятельности по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99.

Таблица раздела 6 имеет следующий вид (пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, Приложение № 3 к Приказу № 66н) (табл. 50).

Таблица 50. 6. Затраты на производство

Наименование показателя

За

20ХХ г.

За

20(ХХ - 1) г.

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты

Итого по элементам

Изменение остатков (прирост [-],уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др.

Итого расходы по обычным видам деятельности

Материальные затраты. Чтобы заполнить строку, складывают кредитовые обороты по счету 10 «Материалы», счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части работ и услуг производственного характера) в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 29 и 44). Торговые организации отражают по строке также суммы, списанные с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Затраты на оплату труда — отражают кредитовый оборот счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Отчисления на социальные нужды — указываются суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Амортизация. Для заполнения строки суммируют обороты по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Прочие затраты. Приводится стоимость работ и услуг непроизводственного характера. Это могут быть консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты. Информацию о них берут из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета затрат.

Все показатели приводят за отчетный (гр. 2) и предыдущий (гр. 3) годы.

В разделе «Затраты на производство» не учитываются следующие расходы:

  • • затраты, связанные с передачей материальных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;
  • • затраты по браку;
  • • затраты, связанные с простоем по внешним причинам;
  • • расходы, возмещаемые виновными лицами.

Итого по элементам. Отражают общую сумму затрат организации по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы.

Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]/: незавершенного производства, готовой продукции и др. — по строке показывают изменение стоимости незавершенного производства, готовой продукции и других аналогичных расходов по сравнению с предшествующим годом. Увеличение этих показателей приводится в таблице со знаком «плюс», уменьшение — со знаком «минус».

Раздел 7 «Резервы под условные обязательства» состоит из одной таблицы. Здесь раскрывается информация об объектах бухгалтерского отражения, которые подпадают под действие Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (далее — ПБУ 8/2010). Положение принято в рамках исполнения концепции реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и в значительной степени приближено к требованиям МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

(International Accounting Standard 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets).

Согласно ПБУ 8/2010 вместо понятия «условные обязательства» используется понятие «оценочные обязательства».

В бухгалтерском балансе оценочные обязательства отражаются в пассиве в зависимости от предполагаемого срока исполнения оценочного обязательства:

  • • если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 мес. после отчетной даты, то сумма оценочного обязательства отражается в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1430 «Резервы под условные обязательства»;
  • • их детализация и приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках — в разделе 8.

Информационным источником для формирования показателей таблицы является аналитика по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таблица раздела 7 имеет следующий вид (пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, Приложение № 3 к Приказу № 66н) (табл. 51).

Таблица 51. 7. Резервы под условные обязательства

Наименование

показателя

Остаток на начало года

Начислено

Использовано

Восстановлено

Остаток на конец периода

Резервы под условные обязательства — всего

В том числе: (наименование резерва)

(наименование резерва)

и т. д.

Раздел 8 «Обеспечения обязательств» состоит из одной таблицы. Раздел содержит информацию о величине обеспечений, выданных или полученных организацией на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

Таблица раздела 8 имеет следующий вид (пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, Приложение № 3 к Приказу № 66н) (табл. 52).

Для формирования показателей таблицы раздела 8 раздела используются данные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платеТаблица 52. 8. Обеспечения обязательств

Наименование

показателя

На_20ХХ г.

На 31 декабря 20(ХХ - 1) г.

На 31 декабря 20(ХХ - 2) г.

Полученные — всего

В том числе: (вид)

и т. д.

Выданные — всего

В том числе: (вид)

и т. д.

жей полученные» и данные забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Полученныевсего. По строке отражаются суммы всех полученных гарантий (аналитика дебета забалансового счета 008).

Выданныевсего. Отражаются суммы всех выданных организацией гарантий в обеспечение своих обязательств (аналитика кредита забалансового счета 009). Суммы обеспечения списывают по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа).

По видам обеспечений полученных (выданных) могут быть отражены:

  • • суммы векселей, полученных (выданных) от третьих лиц;
  • • стоимость имущества, полученного в залог (переданного в залог) от других организаций;
  • • прочие полученные (выданные) обеспечения.

Раздел 9 «Государственная помощь» заполняют организации, которые в отчетном или предшествующем году получили из бюджета деньги на свою деятельность. Раздел заполняется в соответствии с Положением бухгалтерского учета «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 92н.

Таблица раздела 9 имеет следующий вид (пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, Приложение № 3 к Приказу № 66н) (табл. 53).

Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды.

Таблица 53. 9. Государственная помощь

Наименование показателя

За 20ХХ г.

За 20(ХХ - 1) г.

Получено бюджетных средств — всего

В том числе: на текущие расходы

на вложения во внеоборотные активы

На начало года

Получено за год

Возвращено за год

На конец года

Бюджетные кредиты — всего:

20ХХ г.

0

20(ХХ - 1) г.

0

В том числе: (наименование цели) 20ХХ г.

0

20(ХХ - 1) г.

0

и т. д.

Данные о бюджетном финансировании для заполнения таблицы 9 раздела 9 берут из оборотов по счету 86 «Целевое финансирование». Показатели приводятся на начало и конец отчетного и предшествующего года.

Получено бюджетных средстввсего. В строке указывают размер полученных бюджетных средств: кредит счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Бюджетные кредитывсего. Приводятся данные о сумме бюджетных кредитов, с разбивкой показателей за отчетный год и год, предшествующий отчетному, по позициям: на начало года; получено за год; возвращено за год; на конец года. В следующих строках таблицы расшифровывают, на какие цели эти кредиты получены: кредит счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Помимо пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые организация готовит в соответствии с примером, представленным в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н, в состав пояснений могут быть включены таблицы, разработанные организацией самостоятельно. Например:

10. Наличие и движение доходных вложений в материальные ценности.

11. Формирование и погашение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и другие.

Форму представления информации и ее объем в этих пояснениях организация устанавливает самостоятельно. Обязательным требованием является условие того, что при заполнении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны быть указаны номера соответствующих пояснений.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >