АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В НАЛОГОВОМ АУДИТЕ

Аналитические процедуры представляют собой один из эффективных способов получения аудиторских доказательств. Их эффективность объясняется высокой результативностью при наименьших затратах материальных и трудовых ресурсов.

Согласно ФПСАД20/2002 «Аналитические процедуры» (MCA 520 «Аналитические процедуры»), при применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

  • 1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
    • — с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
    • — ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;
    • — информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
  • 2) рассмотрение взаимосвязей:
    • — между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;
    • — финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

  • 1) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;
  • 2) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Аналитические процедуры могут быть применены на всех этапах налогового аудита.

На этапе планирования аудита аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

В аналитических процедурах при планировании аудита преимущественно используется нефинансовая информация (анализ сферы деятельности налогоплательщика; анализ видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком; взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений и др.).

При применении аналитических процедур на этапе планирования налогового аудита можно выделить следующие этапы:

  • 1) анализ сферы деятельности налогоплательщика:
    • — определить вид (виды) экономической деятельности налогоплательщика;
    • — проанализировать особенности налогообложения конкретного вида экономической деятельности (например, освобождение от налогообложения);
  • 2) анализ операций, осуществляемых налогоплательщиком:
    • — выявить типовые операции, осуществляемые налогоплательщиком (реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков и др.);
    • — проанализировать особенности налогообложения конкретной операции (использование ставки НДС 0%, исполнение обязанности налогового агента и др.).

На каждом этапе аналитических процедур выявляются нетипичные, редкие операции, спорные ситуации, при осуществлении которых высока вероятность ошибки. Проверке таких операций и ситуаций следует уделить особое внимание, чтобы избежать или хотя бы снизить уровень налогового риска.

На этапе проверки по существу наиболее эффективными аналитическими процедурами являются: проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Использование в аудите взаимосвязей между показателями налоговых деклараций и бухгалтерской (финансовой) отчетности, между показателями налоговой отчетности по конкретному налогу не только оправдано, но и необходимо, так как эти контрольные соотношения являются источником информации для исследования причин несоблюдения равенства в таких соотношениях, в частности, при анализе взаимосвязи налога на прибыль и НДС, соответствия данных бухгалтерского учета, книг продаж и налоговых деклараций.

Так, при аудите НДС целесообразно:

  • — проверить соответствие данных бухгалтерского учета, книг продаж, книг покупок и налоговых деклараций (табл. 1.9);
  • — проанализировать контрольные соотношения к налоговой декларации по НДС;
  • — проверить соответствие данных, отраженных в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующие отчетные периоды или налоговый период.

Контрольные соотношения к налоговой декларации по НДС представлены в письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (применяются к налоговой декларации с 2015 г.), ранее в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-38-3/459дсп@ (применяются к налоговой декларации до 2015 г.).

Представленные контрольные соотношения можно разделить на обязательные и необязательные.

Обязательные контрольные соотношения должны выполняться всегда, и их невыполнение говорит о нарушении налогового законодательства либо об ошибке, допущенной налогоплательщиком при подготовке налоговой отчетности.

Необязательные контрольные соотношения могут не выполняться, однако в таком случае аудитор должен установить причину несоответствия.

При проверке соответствия данных, отраженных в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующие отчетные периоды или налоговый период, аудитор должен убедиться в реальном отражении выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг). При обнаружении расхождений аудитор должен выяснить, является ли расхождение реальным или говорит об ошибке в виде занижения (завышения) налоговой базы. Пример выполнения аналитической процедуры анализа данных налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС представлен в табл. 1.10.

Аналитическая процедура «Проверка соответствия данных бухгалтерского учета, книг продаж и налоговых

деклараций»

Налоговый период

дтсч 90, сч. 91 / ктсч 68 субсчет«НДС»

дтсч 76 субсчет«НДС с авансов» /ктсч 68 субсчет«НДС»

НДС по данным бухгалтерского учета

Книга продаж

Налоговая декларация

Отклонение книги продаж от данных бухгалтерского учета

Отклонение налоговой декларации от данных бухгалтерского учета

Отклонение налоговой декларации от книги продаж

1

2

3

4 = 2 + 3

5

6

7 = 5-4

  • •^г
  • 1

II

оо

9 = 6-5

I квартал

922 177

79 731

1 001 908

100 1908

1 001 908

0

0

0

II квартал

1 163 264

102 962

1 266 226

1 001 908

1 266 226

0

0

0

III квартал

4 067 538

730 408

4 797 946

4 797 946

4 797 946

0

0

0

IV квартал

3 941 894

678 745

4 620 639

4 620 639

4 620 639

0

0

0

Итого

10 094 873

1 591 846

11 686 719

11 686 719

11 686 719

0

0

0

Вывод: данные бухгалтерского учета соответствуют данным налоговой декларации и книги продаж

UJ

^1

Анализ данных налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС

за 2015 г.

Всего доходов НДС за 2015 г., руб.: стр. 010 (18%) + стр. 020 (10%) + стр. 030 (18/118) + стр. 040 (10/110) разд. 3

Всего доходов по прибыли за 2015 г., руб.: стр. 010 разд.«Расчет налога»

Разница в величине доходов при исчислении налога на прибыль и НДС, руб.

170060118,00

184719355,00

6937720,00

Расхождения могут говорить об ошибке, допущенной налогоплательщиком, однако очень часто расхождения являются реальными и могут быть образованы в результате наличия операций, которые приводят к появлению дохода, включаемого в налоговую базу по налогу на прибыль, но не включаемого в налоговую базу по НДС (получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; выявление излишков при инвентаризации; продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается Российская Федерация, и др.).

Аналитические процедуры при проведении налогового аудита активно используют не только аудиторы. В последние годы изменен подход к организации контрольной работы и налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

ФНС России в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, была разработана и применяется на практике Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, основанная на выявлении организаций-налогоплателыликов с высоким налоговым риском, а также на исследовании внешней и внутренней информации о налогоплательщиках и применении совокупности аналитических процедур. Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Задачей аудитора является не отбор объектов для проведения аудита, а выявление рисков существенного искажения, в том числе вследствие недобросовестных действий, и в этом задачи налоговой службы становятся аналогичными задачам аудиторов. В ходе налогового аудита аудитор на основании общедоступных критериев, утвержденных Концепцией, выявляет возможные налоговые риски налогоплательщика. Критерии оценки рисков установлены по отраслям экономической деятельности. ФНС России ежегодно определяет новые значения среднеотраслевых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, а также регулярно обновляет информацию о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок выделены 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

  • 1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Согласно п. 1 приложения 2 к Концепции налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.
  • 2. Расчет налоговой нагрузки, начиная с 2006 г., по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 3 к Концепции. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет.
  • 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 мес.
  • 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Темп роста расходов рассчитывается по формуле:

где Птррб — темп роста расходов по данным бухгалтерской отчетности; СТРУап — себестоимость проданных товаров (работ, услуг), отражаемая в отчете о финансовых результатах за анализируемый период; КРап — коммерческие расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах за анализируемый период; УРап — управленческие расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах за анализируемый период; СТРУПП — себестоимость проданных товаров (работ, услуг), отражаемая в отчете о финансовых результатах за период, предшествующий анализируемому периоду; КРПП — коммерческие расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах за период, предшествующий анализируемому периоду; УРПП — управленческие расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах за период, предшествующий анализируемому периоду.

Темп роста доходов рассчитывается по формуле:

где Птрдб — темп роста доходов по данным бухгалтерской отчетности; ВРап — выручка, отражаемая в отчете о финансовых результатах за отчетный период; ВРПП — выручка, отражаемая в отчете о финансовых результатах за период, предшествующий отчетному.

  • 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из следующих источников:
    • — официальные интернет-сайты территориальных органов Росстата. Информация об адресах интернет-сайтов территориальных органов Росстата находится на официальном интернет- сайте www.gks.ru;
    • — сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);
    • — по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ (инспекция, управление ФНС России по субъекту РФ);
    • — официальные интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам РФ после размещения на них соответствующих статистических показателей. Информация об адресах интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам РФ находится на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.

При выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы («в конвертах»), неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию.

  • 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (два и более раза в течение календарного года).
  • 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
  • 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Обобщение обстоятельств, свидетельствующих о получении организацией-нало- гоплателыциком необоснованной налоговой выгоды, указанные в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
  • 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
  • 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами). Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплателыцика-организации.
  • 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. Расчет рентабельности продаж и активов, начиная с 2006 г., по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 4 к Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Значительным считается отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.
  • 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском постоянно меняются. Организации-налогоплательщики разрабатывают все новые и новые способы ухода от налогообложения. Именно такие способы являются недобросовестными действиями руководства в целях экономии налогов, увода капитала за границу и пр.

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, используются следующие признаки:

  • 1) отсутствие личных контактов руководства компании-поставщика и руководства компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
  • 2) отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
  • 3) отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
  • 4) отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, складских и (или) производственных и (или) торговых площадей;
  • 5) отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента в интернет-сети и т.п.).

При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

6) отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ на официальном сайте ФНС России.

Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «однодневки»), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными;

Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

  • 7) контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;
  • 8) наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);
  • 9) отсутствие очевидных свидетельств (копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;
  • 10) приобретение через посредников товаров, производство и изготовление которых традиционно осуществляется физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);
  • 11) отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);
  • 12) выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/по- лучение займов без обеспечения. Негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

13) существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

Соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.

Таким образом, комплекс аналитических процедур на основе Концепции системы планирования выездных налоговых проверок позволит аудитору выразить более полное и обоснованное мнение о возможных налоговых рисках налогоплательщика.

Пример 5

Алгоритм выполнения аналитических процедур на основе Концепции системы планирования выездных налоговых проверок для оценки налоговых рисков.

Организация-налогоплательщик осуществляет оптовую торговлю изделиями медицинской техники. На основании данных бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности получены следующие данные.

  • 1. Выручка за 2015 г. (стр. 2110 отчета о финансовых результатах) — 454 604 000 руб.
  • 2. Выручка за 2014 г. (стр. 2110 отчета о финансовых результатах) — 784 149 531руб.
  • 3. Себестоимость продаж за 2015 г. (стр. 2120 отчета о финансовых результатах) — 371 670 283 руб.
  • 4. Себестоимость продаж за 2014 г. (стр. 2120 отчета о финансовых результатах) — 648 147 000 руб.
  • 5. Коммерческие расходы за 2015 г. (стр. 2210 отчета о финансовых результатах) — 63 980 000 руб.
  • 6. Коммерческие расходы за 2014 г. (стр. 2210 отчета о финансовых результатах) — 66 484 000 руб.
  • 7. Управленческие расходы за 2015 г. (стр. 2220 отчета о финансовых результатах) — 0 руб.
  • 8. Управленческие расходы за 2014 г. (стр. 2220 отчета о финансовых результатах) — 0 руб.
  • 9. Прибыль от продаж за 2015 г. (стр. 2200 отчета о финансовых результатах) — 18 955 000 руб.
  • 10. Убыток до налогообложения (стр. 2300 отчета о финансовых результатах) —58 352 000 руб.
  • 11. Стоимость активов на 31.12.2015 г. (стр. 1600 бухгалтерского баланса) — 402 807 000 руб.
  • 12. Сумма уплаченных в 2015 г. налогов — 16080 431 руб. (НДС — 6 054 432 руб., налог на прибыль организаций — 3 785 862 руб., налог на имущество — 59 035 руб., НДФЛ — 6 181 102 руб.).
  • 13. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (стр. ПО налоговой декларации по НДС): I квартал 2015 г. - 10 165 794 руб., II квартал 2015 г. - 9 743 422 руб.,

III квартал 2015 г. — 11 407 826 руб., IV квартал 2015 г. — 12 553 362 руб.

14. Общая сумма налога, подлежащая вычету (стр. 190 налоговой декларации по НДС): I квартал 2015 г. — 8 671 934 руб., II квартал 2015 г. - 7 064 285 руб., III квартал 2015 г. - 9 914 918 руб.,

IV квартал 2015 г. — 9 642 097 руб.

15. Убыток по итогам 2015 г. (стр. 060 лист 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) — 46 136 677 руб.

На основании полученных данных аудитором были рассчитаны необходимые показатели и сделаны выводы.

1. Налоговая нагрузка — 3,5% (16 080 431/454 604 000 х 100%). В приложении 3 к Концепции нормативное значение налоговой нагрузки для организаций, занимающихся оптовой торговлей, составляет 2,4%. Следует отметить, что в Концепции расчет произведен с учетом поступлений по НДФЛ, однако в целях налогового планирования целесообразно сумму уплаченного НДФЛ в расчет коэффициента налоговой нагрузки не включать, поскольку плательщиком этого налога является не организация, а физические лица — сотрудники организации. Без учета НДФЛ налоговая нагрузка составит 2,2% ((16 080 431 — 6 181 102) / 454 604 000 х 100%).

Вывод: значение налоговой нагрузки у налогоплательщика превышает нормативное значение, что говорит о характерной для данного вида деятельности сумме уплаченных налогов.

2. По итогам 2015 г. налогоплательщик получил убыток. Данный финансовый результат свидетельствует о возникновении налогового риска в виде проведения камеральной налоговой проверки (ст. 88 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Если в налоговой декларации заявлен убыток, то он с высокой вероятностью «не понравится» налоговым органам. Налогоплательщик, как правило, получает из ФНС России требование о представлении пояснений или уведомление о вызове налогоплательщика.

Вывод: налогоплательщик имеет налоговый риск в виде риска проведения камеральной налоговой проверки. Требуется подготовить пояснения о причинах неэффективности деятельности.

3. Сумма налоговых вычетов по НДС за 2015 г. — 80,4% ((8 671 934 + 7 064 285 + 9 914 918 + 9 642 097) /(10 165 794 + 9 743 422 + + 11 407 826 + 12 553 362) х 100%).

Вывод: сумма налоговых вычетов по НДС за 2015 г. не превышает 89%.

4. Темп роста расходов — 0,6 ((37 1670 283 + 63 980 000) : : (648 147 000 + 66 484 000)). Темпроста доходов — 0,5 (454 604 000 : : 784 149 531). Темп роста расходов больше темпа роста доходов.

Вывод: у налогоплательщика наблюдается незначительное превышение темпа роста расходов над темпом роста доходов. По мнению налоговых органов, превышение темпа роста расходов над темпом роста доходов может свидетельствовать о преднамеренном завышении расходов или о занижении выручки. При этом следует иметь в виду, что такая ситуация может быть обусловлена объективными причинами, например, снижением объемов продаж, падением продажных цен, ростом коммунальных расходов, увеличением заработной платы персонала и др. В данном случае у налогоплательщика наблюдается существенное снижение объема продаж в 2015 г. по сравнению с предшествующим налоговым периодом (практически в два раза). Следовательно, необходимо выяснить причины такого снижения.

5. Рентабельность продаж товаров — 4,4% (18 955 000 : : 371 670 283 + 63 980 000). В приложении 4 к Концепции нормативное значение рентабельности продаж товаров для организаций, занимающихся оптовой торговлей, составляет 10,3%; предельное значение уровня рентабельности продаж (отклонение 10%) — 9,27% (10,3 - (10,3 х 10%)).

Вывод: рентабельность продаж товаров у налогоплательщика существенно ниже нормативного значения. Это может говорить о преднамеренном занижении прибыли, что вызовет интерес налоговых органов.

6. Рентабельность активов — (14,5) ((58 352 000) / 402 807 000). В приложении 4 к Концепции нормативное значение рентабельности активов товаров для организаций, занимающихся оптовой торговлей, составляет 4,4%, предельное значение уровня рентабельности продаж (отклонение 10%) — 3,96% (4,4 — (4,4 х 10%)).

Вывод: отрицательный финансовый результат говорит об убыточности и неэффективном применении имеющихся в организации активов.

Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации либо отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица. После получения ответов на запросы аудитор: 1) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита; 2) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае, если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если объяснения не будут признаны аудитором убедительными.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >