АУДИТ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

В качестве примера практического аудита операций кредитной организации (коммерческого банка) рассмотрим аудит депозитных операций как наиболее интересный с практической точки зрения аудит.

Депозитные (вкладные) операции коммерческого банка — это операции по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования, а также остатков средств на расчетных счетах клиентов для использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности. Особенностью этой группы пассивных операций является то, что банк имеет сравнительно слабый контроль над их объемом, так как инициатива в помещениисредств во вклады исходит от вкладчиков. При этом, как показывает практика, вкладчика интересуют не только выплаченные банком проценты, но и надежность сохранения доверенных банку средств.

Организация депозитных операций должна осуществляться при соблюдении ряда принципов:

  • — получение текущей прибыли и создание условий для ее получения в будущем;
  • — гибкая политика при управлении депозитными операциями для поддержания оперативной ликвидности банка;
  • — согласованность между депозитной политикой и доходностью активов;
  • — развитие банковских услуг с целью привлечения клиентов.

Классификация депозитов представлена в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Классификация депозитов

Признак классификации

Виды депозитов

Подвиды депозитов

По форме изъ- ятия

До востребования

Депозиты с твердым сроком

Срочные

Депозиты с условным сроком

Бессрочные

Депозиты с предварительным уведомлением

По возможности пополнения

Вклады без дополнительных взносов

Вклады с дополнительными взносами

По времени начисления про- центов

По истечении срока вклада

По истечении квартала или месяца

Ежеквартально или ежемесячно

Проценты уплачиваются вперед

По способу начисления процентов

С использованием простых процентов

Ставка возрастает по мере увеличения срока хранения вклада

С использованием сложных процентов

Ставка возрастает по мере увеличения объема депозита

Признак классификации

Виды депозитов

Подвиды депозитов

С фиксированной процентной ставкой

С плавающей процентной ставкой

С возрастающей процентной ставкой

По способу

Именные депозиты

оформления

На предъявителя

Депозиты до востребования занимают наибольший удельный вес в структуре привлеченных средств банков и представляют собой средства, которые могут быть востребованы в любой момент без предварительного уведомления банка со стороны клиента. К ним относятся средства на текущих, расчетных, бюджетных и прочих счетах, связанных с совершением расчетов или целевым использованием средств.

Классификацию депозитов по форме изъятия более подробно можно представить схематично на рис. 3.3.

Классификация депозитов коммерческого банка по форме изъятия

Рис. 3.3. Классификация депозитов коммерческого банка по форме изъятия

Аудитор в ходе своей работы учитывает также, что вклады до востребования в своей основе нестабильны, что ограничивает сферу их использования коммерческими банками. По этой причине владельцам счетов выплачивается низкий процент или он вообще не выплачивается.

Срочные вклады — это денежные средства, зачисляемые на депозитные счета на строго оговоренный срок с выплатой процента. Ставка по ним зависит от размера и срока вклада. То обстоятельство, что владелец срочного вклада может распоряжаться им только по истечении оговоренного срока, не исключает возможности досрочного получения им в банке своих денежных средств. Однако в этом случае у клиента понижается размер процента по вкладу.

Срочные депозиты классифицируются в зависимости от их срока: до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; от 1 года до 3 лет; свыше 3 лет.

Достоинством срочных депозитных счетов для клиента является получение высокого процента, а для банка — возможность поддержания ликвидности с меньшим оперативным резервом. Недостаток срочных депозитных счетов для клиентов состоит в низкой ликвидности. Для банка недостаток состоит внеобходимости выплат повышенных процентов по вкладам. Посредством привлечения срочных депозитов решается задача обеспечения ликвидности баланса банка.

Аудитор проверяет внутрибанковские документы по депозитным операциям. К ним относятся: депозитная политика банка; политика по управлению активами и пассивами, ликвидностью банка; процентная политика банка; положение о вкладах физических лиц; положение о депозитах юридических лиц; положение по депозитным операциям с нерезидентами; инструкция о порядке совершения операций по вкладам физических лиц; инструкция о порядке совершения депозитных операций с юридическими лицами; порядок начисления процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств, и отражения их по счетам бухгалтерского учета; положение о подразделениях банка, на которые возложены функции по привлечению вкладов граждан, депозитов юридических лиц, по привлечению межбанковского кредита, выпуску собственных векселей, а также депозитных и сберегательных сертификатов и др. Все перечисленные документы должны быть утверждены в установленном порядке. Перед началом проведения аудиторской проверки аудиторам следует проанализировать все внутрибанковские документы по депозитным операциям и дать оценку их качества с точки зрения соответствия действующему законодательству и нормативным требованиям ЦБ РФ.

К источникам аудиторской проверки относятся следующие документы:

  • — положение по депозитным (вкладным) операциям;
  • — инструкции о порядке совершения операций по депозитам юридических лиц и вкладам физических лиц;
  • — оборотная ведомость на отчетную и проверяемую даты;
  • — ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета (в разрезе лицевых счетов вкладчиков) на проверяемую и последнюю отчетную даты;
  • — протоколы заседания правления банка и комитета по управлению активами и пассивами за проверяемый период;
  • — договоры на привлечение денежных средств в депозит (вклад);
  • — лицевые счета вкладчиков, мемориальные ордера, приходные и расходные кассовые ордера;
  • — ведомость начисления процентов по депозитам юридических лиц и вкладам физических лиц за проверяемый период;
  • — книга регистрации депозитных договоров;
  • — книга регистрации открытых лицевых счетов;
  • — сведения о выполнении банком экономических нормативов в проверяемом периоде;
  • — учетная политика.

В плане аудита депозитных операций должна быть пресмотрена проверка:

  • 1) своевременности внесения изменений во внутренний регламент;
  • 2) правильности определения текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги;
  • 3) правомерности отнесения ценных бумаг к категории «Оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
  • 4) своевременности переноса ценных бумаг в категорию «Ценные бумаги, не погашенные в срок»;
  • 5) выявление случаев контрольного участия банка в управлении акционерным обществом (принадлежность банку более 50% уставного капитала эмитента);
  • 6) правомерности отнесения ЦБ РФ к категории «Удерживаемые до погашения»;
  • 7) правомерности переклассификации долговых обязательств из категории «Имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «Удерживаемые до погашения»;
  • 8) правомерности переклассификации долговых обязательств из категории «Удерживаемые до погашения» в категорию «Имеющиеся в наличии для продажи»;
  • 9) правильности формирования резерва на возможные потери по ценным бумагам;
  • 10) своевременности отражения в учете операций с ценными бумагами. (В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.);
  • 11) при несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок;
  • 12) операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах (внебалансовый учет при этом не ведется);
  • 13) операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах;
  • 14) выявление случаев неисполнения контрагентом (посредником) в установленный договором срок обязательств. Своевременность переноса на счет просроченной задолженности по прочим размещенным средствам;
  • 15) правильность отражения операций в учете;
  • 16) правильность отражения в учете переоценки ценных бумаг;
  • 17) отражение в учете операций депо;
  • 18) организация депозитарного учета операций с ценными бумагами и другие вопросы.

Возможные нарушения при проведении депозитных операций:

  • — отсутствие необходимых реквизитов в договорах банковского вклада (оттиск печатей, номеров и дат, сроков возврата депозитов (вкладов), выплаты процентов по ним);
  • — несоответствие сроков учета денежных средств на балансовых счетах второго порядка срокам, установленным в договорах банковского вклада;
  • — несвоевременная уплата процентов (причисление к счету вкладчика или зачисление на расчетный счет юридического лица) по договору банковского вклада;
  • — проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица;
  • — отсутствие перевода денежных средств на счета до востребования по окончании срока действия договора банковского вклада

в случаях, когда вкладчики не требуют возврата срочного вклада.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >