ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В АУДИТЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ БИЗНЕСА

В результате изучения главы 6 студент должен:

  • знать показатели и их источники для проведения экономического анализа в процессе аудиторской проверки, схему формирования финансовых показателей, применяемые методы, в том числе рекомендованные МСФО;
  • уметь выбирать наиболее соответствующие целям и задачам аудиторской проверки приемы и методы, обобщать, анализировать, воспринимать информацию, ставить цели и выбирать пути ее достижения;
  • владеть навыками применения на практике различных бухгалтерских, статистических, экономико-математических и качественных методов экономическогоанализа, а также методикой проведения экономического анализа для выявления эффективности компании

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В АУДИТЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ БИЗНЕСА

Экономический анализ применяется в аудите в двух аспектах. Во-первых, анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности — обя- зательныйэтап в работе аудиторской группы не только в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента, но и в процессе проверки. Экономические оценки финансовой отчетности служат ориентирами в ходе аудиторской проверки, помогают более обоснованно планировать проверку, определять слабые места в системах учета и внутреннего контроля, а также способствуют выбору правильного решения в результате аудиторской проверки. Экономический анализ представляет собой метод количественной и качественной оценки системы управления организацией, процессов формирования и использования средств в ходе текущей, финансовой иинвестиционной деятельности. В качестве результата экономического анализа выступает оценка финансовой устойчивости организации, ее имущественного состояния, источников финансирования, оборачиваемости и рентабельности капитала.

Аналитические процедуры аудитора до заключения договора на этапе знакомства с организацией включают следующие процедуры:

— качественную оценку соответствия финансовых и нефинансовых показателей;

  • — сравнение отчетных данных и их нормативных значений;
  • — сравнение данных отчетного года и предшествующих периодов;
  • — сравнение отчетных и плановых данных;
  • — сравнение отчетных данных организации и среднеотраслевых данных.

Аналитические процедуры используются с целью определения нестандартных ситуаций в деятельности организации и в ее финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Во-вторых, экономический анализ может выполняться в составе сопутствующих аудиту услуг в соответствии с заключенным договором. Руководству и собственникам организации необходима всеобъемлющая информация о ее финансовом положении, рентабельности капитала, эффективности расходов и другие данные анализа хозяйственной деятельности организации.

Основная цель экономического анализа — оценка ключевых параметров, отображающих объективный уровень финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений состава и структуры активов и источников средств, а также расчетов с кредиторами и дебиторами. Клиенты аудиторской организации интересуются не только текущим финансовым состоянием своей компании, но и краткосрочными и долгосрочными прогнозными оценками, перспективой роста, ожидаемыми последствиями принятых решений.

По временному признаку экономический анализ делится на ретроспективный и перспективный. Ретроспективный анализ основывается на данных прошлых периодов и проводится по фактическим значениям. Он применяется для контроля за выполнением плана, определения внутрихозяйственных резервов, точной оценки результатов хозяйственной деятельности организации.

Перспективный анализ применяется для обоснования управленческих решений и составления плановых данных, а также для прогнозирования будущих значений и выполнения плана, раннего предупреждения нежелательных для организации результатов.

С одной стороны, перспективный анализ тесно связан с ретроспективным, с другой — без проведения ретроспективного анализа нельзя сделать перспективный. Анализируя результаты деятельности организации прошлых периодов, можно выявить закономерности, тенденции, определить неиспользованные резервы повышения эффективности, что является предпосылкой для обоснования уровня экономических показателей в будущем. Именно ретроспективный анализ позволяет видеть перспективу. Вместе с тем глубина и качество перспективного анализа влияют на результаты ретроспективного анализа. При недостаточно обоснованных и реальных плановых показателях последующий ретроспективный анализ выполнения плана становится менее интересным и информативным.

В свою очередь ретроспективный анализ подразделяется на ситуационный и результативный. Ситуационный (оперативный) анализ проводится с целью оперативного выявления недостатков и влияния на хозяйственные процессы. Он включает короткие отрезки времени и проводится после совершения финансово-хозяйственных операций. В условиях рыночной экономики оперативный анализ имеет особое значение, поскольку рынок характеризуется динамичными изменениями как конъюнктуры внешней среды, так и внутрихозяйственной ситуации. Результативный (итоговый) анализ проводится за отчетный период и включает год, квартал или месяц. В процессе результативного анализа организация изучается всесторонне и комплексно. Оперативный и результативный анализ взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они позволяют руководству организации оперативно устранять недостатки в процессе хозяйственной деятельности, комплексно оценить результаты этой деятельности и разработать мероприятия для повышения ее эффективности.

Для достижения целей экономического анализа необходимо решение определенных аналитических задач. Аналитические задачи конкретизируются, исходя из целей экономического анализа и технических, организационных и методических возможностей его проведения. Основным фактором при решении аналитических задач выступает качество и объем исходной информации.

В аудиторской практике для формирования оценки деятельности экономического субъекта широко применяются аналитические процедуры, позволяющие ознакомиться со спецификой и масштабами бизнеса. Основными источниками для анализа служат показатели бухгалтерской финансовой отчетности. Однако для лучшего понимания состояния бизнеса, его тенденций и качественно точной оценки потребуются также статистические, ведомственные, макроэкономические и отраслевые показатели-индикаторы в качестве критериев для формирования сравнительной оценки.

Сегодня существуют различные области применения экономического анализа в процессе аудита бизнеса:

— контроль формирования пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности компании;

  • — контроль составления годового отчета руководителя акционерного общества или федерального государственного унитарного предприятия;
  • — предварительный отчет антикризисного управляющего о финансовом положении организации-должника при проведении процедуры банкротства;
  • — анализ финансового состояния бизнеса для формирования предварительной оценки компании (стоимости бизнеса);
  • — при проведении реструктуризации бизнеса;
  • — для проведения финансового оздоровления неплатежеспособного предприятия;
  • — в целях урегулирования имущественных отношений между собственниками;
  • — для предварительной оценки организации-должника, признанной по решению суда банкротом, с целью последующей продажи (конкурсного производства).

Единой методики проведения экономического анализа бизнеса в процессе аудита или оказания сопутствующих услуг не существует. Каждый аудитор, исходя из своего опыта, профессионализма, целевых установок, рекомендуемых официальными ведомствами подходов и приемов, наличия информационной базы и специфики деятельности и управления организации использует определенный набор, как правило, расчетных показателей и коэффициентов.

В то же время методика проведения анализа достаточно разработана в настоящее время, имеет рекомендуемые направления изучения, перечень показателей, возможные критерии (нормативные значения) с учетом специфики сферы деятельности и формы управления компании. Однако официально (нормативно) утвержденной методики до сих пор не существует, поэтому все применяемые на практике аналитические процедуры базируются на большом практическом опыте, высокой квалификации аналитиков, аудиторов, оценщиков, антикризисных управляющих. В перспективе, вероятно, они будут утверждаться в соответствующих СРО в развитии российского законотворчества.

Методика проведения углубленного комплексного финансового анализа во многом определяется целевыми установками, спецификой сферы деятельности и формой управления компании, регламентируется соответствующими нормативными документами.

Общей официально действующей методикой экспертизы финансового состояния организации являются Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367. На основании показателей бухгалтерской отчетности финансовый аналитик и арбитражный управляющий делают выводы об уровне неплатежеспособности предприятия, причинах и возможности восстановления платежеспособности для принятия соответствующих решений о дальнейшей судьбе предприятия.

Для оценки финансового состояния отдельных категорий предприятий и организаций применяются также следующие нормативные документы:

  • — методические рекомендации по организации и проведению анализа эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности, утв. распоряжением Минимущества России от 10.07.2000 № 183-р;
  • — методика проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций, утв. приказом Минэкономразвития России от 21.04.2006 № 104;
  • — методические рекомендации по реформе предприятий (организаций), утв. приказом Минэкономразвития России от 01.10.1997 № 118;
  • — методика анализа финансового состояния организаций, утв. Правительством РФ и прилагаемая к Федеральному закону от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»;
  • — указание ЦБ РФ от 31.03.2000 № 766-У «О критериях определения финансового состояния кредитных организаций» (начиная с 01.17.2008 данный документ применяется только в целях оценки финансового состояния небанковских кредитных организаций (письмо ЦБ РФ от 29.05.2008 № 62-Т));
  • — Порядок оценки экономического положения банков, установлен Указанием ЦБ РФ от 30.04.2008 № 2005-У);
  • — методика прогнозирования банкротства для профессиональных бухгалтеров и аудиторов (рекомендована Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов «Содружество» в качестве практического пособия (2003 г.)).

Проведение анализа финансового состояния требует от аналитика-аудитора высокой квалификации и знания специфики сферы анализируемого бизнеса. Так, например, при анализе сельскохозяйственной организации или крестьянского (фермерского) хозяйства необходимо учитывать сезонность работ, их зависимость от климатических условий.

Смысл экспресс-анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных в вычислении показателей и постоянном отслеживании их динамики. Отбор показателей производится аналитиком, поэтому носит субъективный характер.

Цель углубленного анализа — более подробная характеристика имущественного и финансового положения бизнеса, результатов ее деятельности в анализируемом периоде, а также возможностей развития на ближайшие (краткосрочные) и долгосрочные перспективы.

Детализированный финансовый анализ состоит из следующих основных разделов:

  • — общей оценки финансового состояния, в том числе выявления проблемных статей и «чтения» баланса по горизонтали и вертикали;
  • — анализа прибыли и рентабельности;
  • — анализа оборачиваемости (капиталоотдачи);
  • — анализа финансового состояния (оценки ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости).

Основной источник информации для проведения финансового анализа — бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния экономического субъекта служит бухгалтерский баланс. Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей прибыли и рентабельности. Отчет о движении денежных средств помогает анализировать платежеспособность. Пояснения дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, помогают построить более точные прогнозы на будущие периоды.

При проведении анализа финансовых показателей экономического субъекта необходимо учитывать МСФО, рекомендующие три основных этапа в ходе проведения анализа:

  • 1) определение конкретной цели анализа и выбор подхода к ее реализации;
  • 2) оценка качества информации, используемой для анализа. Анализировать можно только выверенную информацию;
  • 3) определение методов (приемов) анализа и проведение самого анализа с обобщением полученных результатов.

Методы, которые используются для изучения и оценки бизнеса на основе бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, можно классифицировать следующим образом.

Метод сравнения состоит в сопоставлении показателей организации с нормативными, за которые могут быть приняты среднестатистические, среднеотраслевые или показатели бизнес-плана компании. Кроме того, показатели организации сравниваются в динамике, что позволяет осуществить прогноз. Сравнение показателей организации и ее конкурентов позволяет оценить конкурентоспособность бизнеса.

Динамический (горизонтальный) анализ предполагает рассмотрение показателей в динамике за несколько лет или хотя бы на начало и конец отчетного периода, а также расчет темпов роста и прироста показателей. Являясь наиболее распространенным методом анализа, позволяет выявить нетипичные (отличные от средних) изменения показателей (характеризующих финансово-хозяйственные операции) для конкретной сферы бизнеса, а также используется для оценки сбалансированности развития организации в целом при оценке эффективности деятельности организации.

Структурный (вертикальный) анализ основан на расчете показателей структуры, удельных весов части совокупности к совокупности в целом. Это позволяет выявить наиболее существенные соотношения и закономерности в разнообразных экономических показателях. Вертикальный анализ применяется, например, при определении структурных сдвигов в каких-либо процессах или в факторном анализе прибыли с целью оценки ее качества, при анализе активов организации для определения ликвидности предприятия в целом.

Трендовый анализ представляет собой статистический метод распространения существующих тенденций изменения какого- либо показателя на ближайшую перспективу путем сравнения каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определения тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда осуществляется краткосрочный прогноз. Для осуществления среднесрочного и долгосрочного прогноза требуется изучение трендов изменения факторов, существенно влияющих на ключевой показатель, прогнозирование которого производится.

Балансовый метод заключается во взаимной увязке показателей и приведении их к двум итоговым суммам. Примером может служить взаимосвязь показателей в различных формах бухгалтерской отчетности, а также формула товарного баланса торговой организации или формула формирования чистого денежного потока, позволяющая установить причины изменения остатка денежных средств на счетах организации.

Метод коэффициентов предполагает расчет относительных показателей по данным абсолютных, отраженных в отчетности организации, и характеризующих соотношение между различными показателями, позволяющими более эффективно, чем другие методы, выявлять проблемные точки в функционировании и развитии организации, ее бизнеса. Примерами можно назвать расчеты и сопоставления с некоторой базой сравнения коэффициента рентабельности, рыночной устойчивости, ликвидности и платежеспособности, которые в целом характеризуют финансовое состояние предприятия.

Факторный анализ заключается в выявлении и количественном определении влияния различных факторов на некоторый изучаемый результативный, ключевой, обобщающий показатель. Для чего могут использоваться модели и методы детерминированного факторного анализа, работающие для оценки связи и зависимостей между показателями, находящимися в функциональной зависимости, а также математико-статистические методы моделирования и прогнозирования, заложенные в программах экономического анализа.

Экспертные оценки применяются на протяжении любого экономического анализа, позволяя учесть и обобщить мнения экспертов по исследуемой проблеме. Они незаменимы при проведении интерпретации результатов экономического анализа, сложных локальных видов анализа, например, при оценке налоговой нагрузки, прогнозировании перспективных объемов продаж, доходности бизнеса, средней заработной платы и т.п.

Логический контроль достоверности экономической информации предполагает оценку достоверности информации на основе установления различных причинно-следственных связей между экономическими показателями, например, имея данные о производственной мощности и коэффициенте ее загрузки, можно рассчитать объем произведенной продукции.

Методы ситуационного анализа и прогнозирования основаны на моделях, формализующих вероятностные и детерминированные связи, позволяющие прогнозировать развитие хозяйствующего субъекта с учетом различных вариантов развития ситуации, называемых сценариями. Сфера его применения — прогнозный анализ.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >