Аудит достоверности отражения импортных операций в первичных документах и порядка их отражения в бухгалтерском учете

Особенностью проведения этой процедуры является необходимость сопоставления данных оприходования товаров, сырья, материалов, оборудования с данными таможенных деклараций. Особое внимание аудитор уделяет условиям перехода прав собственности, оговоренным во внешнеторговом контракте. Необходимость процедуры проведения сопоставления заключается в том, что в отдельных ситуациях дата таможенной очистки товаров, применяемая бухгалтерами при принятии материальных ценностей, поступивших по импорту, к учету, и дата перехода прав собственности на них не всегда совпадают.

Так, если в контракте оговорено условие FOB (порт Варна), то в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов его содержание означает, что товар «свободен на борту», т.е. продавец выполнил свои обязательства по поставке товара с момента перехода его через поручни судна в порту отгрузки. В этом случае дата перехода товара в собственность покупателя определяется не датой его выпуска российскими таможенными органами, а датой расписки капитана (коносамента) торгового судна при взятии груза на борт в порту отгрузки.

Основанием для организации учета сырья, материалов, товаров, оборудования, поступивших по импортному контракту, а также их движения являются оформленные надлежащим образом:

1) документы, подтверждающие полномочия лиц на совершение

таможенных операций:

  • • таможенная декларация в форме грузовой таможенной декларации (ГТД), заполненная в соответствии с правилами ее заполнения при декларировании иностранных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ или выпускаемых для свободного обращения. Однако возможно наличие других форм, если нормативными правовыми актами ГТК России установлено применение таможенной декларации иной формы, в том числе в качестве неотъемлемой части таможенной декларации;
  • • документы в соответствии с законодательством РФ, подтверждающие правоспособность лиц, сведения о которых указаны в таможенной декларации, по осуществлению деятельности на территории России. В составе таких документов могут быть учредительные документы, свидетельство об аккредитации филиала либо представительства иностранного юридического лица, паспорт (если соответствующий таможенный режим заявляется физическим лицом), свидетельство о государственной регистрации юридического лица либо свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
  • • документы, свидетельствующие о постановке лиц, сведения о которых указаны в таможенной декларации, на учет в налоговых органах;
  • • документы, подтверждающие заявленные сведения о таможенной стоимости;
  • • коммерческие документы, имеющиеся в наличии у заявителя таможенного режима;
  • • договор (включая дополнения, соглашения к нему, имеющие отношение к декларируемым товарам) или выписка из договора при условии, что в ней содержатся сведения, необходимые для таможенного оформления, если перемещение товаров через таможенную границу РФ или изменение таможенного режима производятся в целях исполнения договора;
  • • паспорт импортной сделки (или паспорт бартерной сделки), оформленный в установленном порядке. Его наличие аудитор проверяет в том случае, если в соответствии с законодательством РФ при таможенном оформлении товаров требуется представление паспорта сделки;
  • • разрешение Банка России на открытие счета за рубежом или на проведение валютной операции, связанной с движением капитала. Оно необходимо в том случае, если счет российского лица по договору открыт за рубежом или его условиями предусмотрено проведение валютной операции, связанной с движением капитала, для осуществления которой в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле требуется получение разрешения;
  • 2) разрешение уполномоченного органа на превышение срока ввоза товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Проверка этого документа осуществляется в тех случаях, если товары ввезены в счет исполнения договора, заключенного при совершении внешнеэкономической бартерной сделки, с превышением срока, установленного законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле для исполнения текущих валютных операций:
    • • документы, подтверждающие право на получение тарифных преференций или льготного налогообложения, не вытекающие из содержания или условий заявленного в таможенной декларации таможенного режима. Их наличие аудитор проверяет в том случае, если в отношении декларируемых товаров в соответствии с законодательством РФ и международными договорами РФ при их перемещении через таможенную границу РФ предоставляются льготы по уплате таможенных платежей;
    • • предварительное решение о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ (ТН ВЭД России) или о происхождении товара из конкретной страны, если оно имеется;
    • • разрешения, лицензии, сертификаты и иные документы, выдаваемые уполномоченными органами. Их наличие аудитор проверяет в том случае, если такие разрешения в соответствии с таможенным законодательством РФ и международными договорами РФ являются документами, необходимыми для помещения товаров под выбранный таможенный режим;
    • • платежные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей. Их наличие проверяется в обязательном порядке при аудиторской проверке учета расчетов по импортным контрактам;
    • • документы, подтверждающие осуществление таможенных платежей и иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей. Проверяются в тех случаях, если они установлены законодательством РФ;
    • • транспортные (перевозочные) документы, по которым осуществляется (или осуществлялась) международная перевозка товаров или перевозка товаров, находящихся под таможенным контролем, за исключением случаев, когда товары (при изменении или завершении действия таможенного режима) не пересекают государственную границу РФ;
    • • разрешение таможенного органа на помещение товаров под выбранный таможенный режим. Наличие данного документа необходимо в том случае, если в соответствии с таможенным

ззз

законодательством РФ, правовыми актами РФ, а также нормативными правовыми актами ГТК России разрешение таможенного органа на помещение товаров под выбранный таможенный режим выдается в виде отдельного документа;

  • • предшествующая таможенная декларация (ГТД или иной документ, используемый в качестве таможенной декларации), если в отношении товаров изменяется (завершается) ранее выбранный таможенный режим;
  • • иные документы и сведения, представление которых таможенным органам требуется в соответствии с иными нормативными правовыми актами ГТК России;
  • • иные документы и сведения, которые импортер сочтет необходимым представить для целей помещения товаров под выбранный таможенный режим;
  • • опись документов, прилагаемых к таможенной декларации;
  • • иные документы, запрошенные таможенным органом в письменной форме для осуществления выпуска товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом. В их числе документы, необходимые для проведения таможенными органами таможенного контроля за правильностью классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России, определения страны происхождения товаров, подтверждения соблюдения запретов и ограничений и соблюдения исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Для выбора анализируемых счетов синтетического и аналитического учета импортных товаров аудитору необходимо учесть положения действующей учетной политики организации. Оприходование МПЗ, приобретенных по импорту, должно производиться в размере контрактной цены, рассчитываемой в рублях на дату перехода собственности по курсу Банка России на дату оприходования. Поскольку поступление материальных ценностей отражается в учете по дебету ряда счетов учета материальных ценностей (счета 07, 08, 10, 15, 41,44) в корреспонденции с кредитом счетов расчетов (счета 60, 76) исходя из положений учетной политики, то аудитору необходимо сопоставить данные аналитического и синтетического учета в разрезе контрактов.

Результаты, полученные путем сопоставления данных, оформляются аудитором в виде таблицы или другого рабочего документа.

Одним из этапов аудита импортных операций является проверка правильности и достоверности определения таможенной стоимости и ее составляющих. Таможенная стоимость является исходной величиной для исчисления таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию РФ. Недостоверное определение таможенной стоимости ведет к применению штрафных санкций к организации при проведении таможенных и налоговых проверок.

Документом, регулирующим полноту и достоверность сформированной таможенной стоимости, является Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. от 24.11.2014 №36). Согласно его нормам достоверность и полнота определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, проводятся аудитором по одному из методов:

  • • по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
  • • по стоимости сделки с идентичными товарами;
  • • по стоимости сделки с однородными товарами;
  • • вычитания стоимости;
  • • сложения стоимости;
  • • резервным методом.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если данный метод не может быть использован, аудитор применяет последовательно каждый из перечисленных методов. Каждый последующий метод применяется в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

В соответствии с требованиями ст. 4 Закона РФ «О таможенном тарифе» аудиторской проверке подвергаются таможенные пошлины, исчисляемые на основе классификатора видов товара. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Так как в соответствии с требованиями п. 5 ПБУ 10/99 сумма оплаченной таможенной пошлины включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве расходов на продажу, то аудиторской проверке должны быть подвергнуты бухгалтерские записи по счетам 44, 68, 76 и 90. Кроме того, на этих же счетах отражаются расходы по оплате сборов за таможенное оформление, включаемые в расходы на продажу.

Результаты проверки достоверности таможенной стоимости и ее составляющих могут быть оформлены в виде рабочего документа аудитора.

Другие элементы программы аудиторской проверки фактов хозяйственной деятельности по импорту находят отражение в конкретных аудиторских процедурах, направленных на сбор доказательств, подтверждающих мнение аудитора.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >